Доклад: Подоходный налог с физических лиц
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
План.
- История возникновения и практика применения подоходного налога.
- Законодательная база.
- Элементы подоходного налога.
- Литература.
1. История возникновения и практика применения подоходного налога.
Подоходный налог появился в общемировой практике давно и сейчас он действует
почти во всех странах мира. Место его рождения — Великобритания. Она ввела этот
налог в 1978 году как временную меру. Но с 1842 года подоходный налог окончательно
утвердился в английской налоговой практике. В других странах он функционирует
с конца 19 начала 20 века.
Русский экономист Озеров И.Х. в начале нынешнего столетия кратко сформулировал
причины, побудившие страны ввести подоходный налог:
- требования рабочего класса;
- интерес развивающейся промышленности;
- дефицит бюджета.
Объектами подоходного налога выступали доходы плательщиков (физических лиц).
Исторически сложились 2 формы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная.
Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода
на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды,
рента), обложение каждой шедулы происходило отдельно. Глобальная форма предполагала
обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла
в Пруссии).
В настоящее время за рубежом облагается чистый доход плательщика за минусом
разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся необлагаемый
минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев,
взносы в фонды и т. п. Список исключений в разных странах различен и зависит
от национальных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран
провозглашает равные возможности для всех плательщиков в использовании налоговых
скидок, в реальной жизни многие льготы являются лишь привилегией очень состоятельных
слоев населения. В развитых странах для этих групп населения из получаемого
ими валового дохода исключаются :
- взносы в благотворительные фонды;
- отчисления на ведение избирательной компании;
- членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации и т. д.
В Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются от обложения разовые пособия,
премии руководителям, в Бельгии и Нидерландах — натуральные материальные блага
(домашняя прислуга, телохранители и пр.)
В послевоенные годы в развитых странах наблюдался рост налоговых поступлений
(в т. ч. и подоходного налога) в бюджет. Это объясняется следующими фактами
: номинальное повышение доходов населения, инфляционные процессы и как следствие
этого – индексация заработной платы, а также ужесточение контроля за платежами.
В настоящее время в развитых странах 30-40% всех доходов населения изымается
с помощью подоходного налога. Этот налог стал массовым и распространяется на
большинство членов общества.
Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В последние годы
произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества, наметилась
тенденция к более пропорциональному налогообложению. Это очень важно. При подоходном
налогообложении очень трудно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки
высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам; в высоких
ставках налогов таится опасность снижения трудовой активности людей. Американские
эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке
налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.
Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу
налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное
значение в ее справедливости имеют национальные, психологические и культурные
факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения,
которая существует в Швеции —— 75%, в США никто бы не стал вкладывать капитал
в производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой
реформы 1986 года в значительной степени был связан со снижением предельных
ставок налогообложения. Таким образом кривая Лаффера, скорректированная в соответствии
с реальностью, приобретает следующий вид :
Высшая ставка налога должна находиться в пределах50-70%.
Подоходный налог в России был введен 1916 году и распространялся на граждан,
чей доход превышал прожиточный минимум — 850 рублей в год. Платежи распределялись
на 91 категорию граждан, ставки колебались от минимальной — 6 рублей (с дохода
свыше 850 рублей до 900 рублей) до максимальной до 48000 рублей (с дохода свыше
400000 рублей). В период натурализации хозяйства и обесценения денег поступления
подоходного налога резко снизились и его практически отменили. При НЭПе взимание
подоходного налога возобновилось параллельно с имущественным обложением под
общим названием подоходно-имущественный налог (1922 год).В 1943 году был введен
новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный
источник дохода, независимо от места проживания, иностранные граждане и лица
без гражданства, получающие доходы на территории СССР.
2. Законодательная база.
В настоящее время порядок налогообложения доходов граждан России регулируется
Законом Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», принятый
Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 года и вступивший в силу
с 01.01.1992 года с изменениями и дополнениями и инструкцией №35 Государственной
Налоговой Службы Российской Федерации (сейчас Министерство по налогам и сборам
РФ) по применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц».
Закон о подоходном налоге определяет его плательщиков, объект налогообложения,
доходы, не подлежащие налогообложению, ставки налога, порядок исчисления и перечисления
налога в бюджет, а также меры ответственности за нарушение данного закона.
За время действия данного закона в него были внесены изменения и дополнения
Федеральными законами от 31.12.1997г. № 159-ФЗ и от 21.07.1998г № 117-ФЗ. В
них четко определена дата получения дохода физическим лицом в календарном году.
Это сделано для того чтобы начисление дохода без его выплаты (например, в случае
задержки заработной платы) не являлось основанием для включения начисленной
суммы в совокупный годовой доход и удержания подоходного налога.
Существенно изменен порядок предоставления физическим лицам вычетов «на себя»
и «на иждивенцев». Сумма вычетов поставлена в зависимость от размера совокупного
дохода, начисленного нарастающим итогом.
Размер дохода, исчисленный с начала календарного года нарастающим
итогом. |
Количество вычетов кратных МРОТ на гражданина и на иждивенца. |
До 5000 руб. включительно |
2 МРОТ |
От 5000 руб. 01 коп. до 20000 руб. |
1 МРОТ |
Свыше 20000 руб. |
Вычеты не производятся |
Начиная с 1998 года физическим лицам, получающим доходы не по основному месту
работы, не предоставляются вычеты на суммы :
удержанных взносов в Пенсионный Фонд;
перечисленным по заявлениям граждан на благотворительные цели и на добровольное
противопожарное страхование.
Эти вычеты будут предоставлены гражданам только при подаче ими налоговых деклараций
в налоговые органы по месту жительства.
Также стоит обратить внимание на то, что если по ранее действующему законодательству
исчисление налог производилось в полных рублях, а копейки независимо от их количества
отбрасывались, то начиная с 1998 года сумма налога определяется в полных рублях.
При этом менее 5 копеек отбрасываются , а 50 и более копеек округляются до полного
рубля в сторону увеличения.
Внесены изменения в порядок перечисления налога. По ранее действующему законодательству
вся сумма налога перечислялась в бюджет по месту нахождения организации. В настоящий
момент головные организации обязаны перечислять налог за филиалы и другие свои
обособленные подразделения, не имеющие счетов в банках, по месту нахождения
указанных филиалов, одновременно с перечислением средств на оплату труда.
Изменен размер пени. Раньше за каждый день просрочки при несвоевременном перечислении
подоходного налога с организации взимались пени в размере 0,5%, теперь ее размер
будет составлять одну трехсотую долю от ставки рефинансирования Центробанка
России действующей в это время. Так при ставке рефинансирования 60% размер пени
составит 0,2% вместо 0,5.
Наряду с Федеральным Законом в России действует инструкция Государственной
налоговой службы Российской Федерации №35, которая носит вспомогательный, разъяснительный
характер по применению «Закона о подоходном налоге с физических лиц».
3. Элементы подоходного налога.
Подоходный налог имеет статус федерального налога. Он действует
и взимается на всей территории России на основании Закона «О подоходном налоге
с физических лиц» (см. выше).
Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской
Федерации, граждане государств, входивших в состав бывшего СССР, граждане других
государств и лица без гражданства), как имеющие так и не имеющие постоянного
местожительства в Российской Федерации. К гражданам, которые рассматриваются
как имеющие постоянное местожительства в Российской Федерации, относятся граждане
находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном
году.
Объектом налогообложения является совокупный доход полученный в календарном
году, как на территории Российской Федерации, включающей в себя территории ее
субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над
ними, а также экономическую зону и континентальный шельф, так и за пределами
Российской Федерации в денежной (в рублях или иностранной валюте) и натуральной
форме.
Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли
по курсу Центробанка России, действовавшему на дату получения дохода. Доходы,
полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода
по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии по свободным (рыночным)
ценам на дату получения дохода.
В состав совокупного дохода физических лиц включаются заработная плата, премии,
другие вознаграждения, а также стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых
предприятием (например, суммы единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию,
оплата коммунально-бытовых услуг, оплата проезда к месту работы и обратно, оплата
питания сотрудников и т. п.), их полный перечень приведен в Законе.
Облагаемый налогом совокупный налог уменьшается на сумму удержанную в Пенсионный
Фонд Российской Федерации. Кроме того в совокупный годовой доход граждан не
включаются :
- пособия выплачиваемые при рождении ребенка;
- пособия инвалидам с детства;
- пособия многодетным и одиноким матерям;
- выходные пособия выплачиваемые при увольнении;
- компенсационные выплаты работникам и т. д.
-
(полный перечень приведен в законе)
Также для ослабления тяжести подоходного налога и оказания поддержки некоторым
менее защищенным социальным слоям населения в законе предусматривается освобождение
от налогообложения отдельных видов доходов этих граждан, к ним относятся Герои
Советского Союза и Российской Федерации, лица награжденные орденом Славы трех
степеней, инвалиды войн и т. д. (см. Закон). Они имеют право на вычет 5-кратного
размера минимальной оплаты труда из совокупного дохода (см. Закон).
Ставки подоходного налога с физических лиц. В России принята единая шкала
ставок для всех граждан независимо от источника дохода.
Заработок |
Ставка подоходного налога |
Сумма подоходного налога |
1. До 20000 руб. |
12% |
Пример: 19000 руб. 2257 руб. 20 коп. |
2. От 20001 до 40000 руб. |
2400 руб. +15% с суммы превышающей 20000 руб. |
Пример: 37000 руб. 4894 руб. 50 коп. |
3. От 40001 до 60000 руб. |
5400 руб. +20% с суммы превышающей 40000 руб. |
Пример: 58000 руб. 8884 руб. |
4. От 60001 до 80000 руб. |
9400 руб. + 25% с суммы, превышающей 60000 руб. |
Пример: 78000 руб. 13706 руб. |
5. От 80001 до 100000 руб. |
14400 руб. +30% с суммы, превышающей 80000 руб. |
Пример: 99000 руб. 19803 руб. |
6. От 100001 руб. и выше |
20400 руб. +35% с суммы, превышающей 100000 руб. |
Пример: 400000 руб. 124000 руб. |
Порядок исчисления подоходного налога не претерпел значительных изменений
с 1992 годом. В совокупный доход за год включаются все начисленные и выплаченные
доходы того налогооблагаемого периода, за который они выданы, Подоходный налог
исчисляется по следующей формуле :
Н = [(С-УЛ)* К]/100 , где
Н – подоходный налог
С – совокупный доход
Л – законодательно установленные льготы
К – ставка подоходного налога в %
Подоходный налог подлежащий перечислению в бюджет рассчитывается по следующей
формуле :
Н = [(С-УЛ)* К]/100-Н1 ,
где
Н1 – подоходный налог с физических лиц удержанный в предыдущем периоде
4. Литература.
- Галанина Е. Н. «Бухгалтер и налоги» Москва., Финансы и статистика., 1998г.
- Окунева Л. П. «Налоги и налогообложение в России» Москва, Финстатинформ.,
1996г.
- Закон «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991г.
- Изменения и дополнения к Закону «О подоходном налоге с физических лиц»
№159-ФЗ от 31.12.1997г.
- Изменения и дополнения к Закону «О подоходном налоге с физических лиц»
№117-ФЗ от 21.07.1998г.
- Инструкция ГНС РФ №35 по применению Закона Российской Федерации «О подоходном
налоге с физических лиц» от 29.06.1995г.
|