Список литературы
Нормативные акты
1. Закон
України “Про систему оподаткування"//Відомості Верховної Ради, 1991, №38.
2. Декрет Кабінету Міністрів “Про акцизний сбір ",
1992.
3. Декрет Кабінету Міністрів “Про
податок на додану вартість", 1992.
4. Закон України “Про внесення
змін і доповнень до Декрету Кабінету Міністрів “Про податок на додану вартість",
//Відомості
Верховної Ради, 1994, №27.
5. Закон України “Про ставки акцизного збору "//
Голос України, 1996, № 141.
6. Постанова Кабінету Міністрів “Про марки акцизного
збору”//”Фінансова Україна", 1996, №1.
7. Закон України “Про внесення
змін і доповнень до Декрету Кабінету Міністрів “Про податок на додану вартість",
1996, №173/96.
8. Закон
України “Про державний бюджет України на 1996 рік"//Бизнес, 1996, №14 та ін.
Учебники
1. Доходы
бюджета/Под ред. Дробозиной, Москва, 1995г.
2. Ïîäàòêîâà
ñîñòåìà
Óêðà¿íè/Çà
ðåä. Ôåäîñîâà
Â.Ì. --
Êè¿â:"Ëèá³äü",
1994.
3. Финансы/Под ред. Родионовой В.М. Москва:”Финансы
и статистика", 1995г.
Периодические издания
1. Бурлакова Л.
Система налогообложения в странах с рыночной экономикой.// Вестник налоговой
службы Украины, 1995, №2.
2. Бутаков Д.Д.
Основы мирового налогового кодекса // Финансы, 1996, №8.
3. Германчук П.К.
Бюджет і бюджетна політика в 1996 році. // Фінанси України, 1996, № 5.
4. Касьяненко Л.Д.
ПДВ -- яким йому бути.//Фінанси України, 1996, №5.
5. Кириленко О.П.
Змыцнення доходноъ бази мысцевих бюджетыв. //Фінанси України, 1996, №9.
6. Крисоватий А.І.
Вдосконалення податку на додану вартість//Фінанси України, 1996, №9.
7. Лісовська Л.П.,
Ганевич Д.М. Формування місцевих бюджетів.//Фінанси України, 1996, №7.
8. Никитин С.М.,
Глазова Е.С., Степанова М.П. Налоги в системе государственных финансов.//Деньги
и кредит, 1995, №11.
9. Никитин С.М.,
Глазова Е.С., Степанова М.П. Налогообложение и экономическое развитие.//Деньги
и кредит, 1996, №3.
10. Огонь Ц.Г.
Фінансова політика і доходи бюджету України.//Фінанси України, 1996, №8.
11. Павлишенко М.
Про економічну сутність податку на додану вартість.//Економіка України, 1993,
7.
12. Соколовська А.М.
Податки та їх вплив на макроекономічні процеси.//Фінанси України, 1996, №7.
Содержание
Вступление……………………………………………………………………………………
I. Сущность
и назначение косвенных налогов. Их роль в формировании налоговых поступлений
бюджета…………………………
II. Порядок
взимания косвенных налогов……………………………………….
1.
Налога на добавленную стоимость…………………………………….
2.
Акцизного сбора……………………………………………………………….
3.
Таможенной пошлины………………………………………………………
III. Проблемы и недостатки
косвенных налогов и их решение на
     пути
гармонизации с Европейским Сообществом…………………….
Заключение…………………………………………………………………………………..
Список литературы……………………………………………………………………….
3
5
15
--
20
23
26
35
36
Министерство образования
Украины
Киевский государственный
экономический университет
Кафедра финансов
Курсовая работа
по государственным финансам
на тему:
“Косвенные налоги Украины – основной источник налоговых
поступлений бюджета"

                                                                                                  Выполнил
студент
                                                                                                  4-го
курса спец. 0104
                                                                                                  4-й
группы
                                                                                                  Чиж
Ю.А.
                                                                                                  Научный
руководитель
                                                                                                  Терещенко
С.И.
I. Сущность и
назначение косвенных налогов. Их роль в формировании
налоговых поступлений бюджета
Доходы бюджета выражают
экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями,
организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.
Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей
предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их
материально-вещественным воплощением – денежные средства, мобилизуемые в
бюджетный фонд. Бюджетные доходы, с одной стороны являются результатом
распределения стоимости общественного продукта между различными участниками
воспроизводственного процесса, а с другой – выступают объектом дальнейшего
распределения сконцентрированной в руках государства стоимости, ибо последняя
используется для формирования бюджетных фондов территориального отраслевого и
целевого назначения.
Состав бюджетных доходов, формы
мобилизации денежных средств в бюджет зависят от системы и методов
хозяйствования, а также от решаемых обществом экономических задач. В нашей
стране, где собственником преобладающей массы средств производства до недавнего
времени выступало государство, доходы бюджета базировались в основном на
денежных накоплениях государственных предприятий. Система взимания платежей в
период 1930 – 1990 гг. отличалась тем, что носила ярко выраженный фискальный
характер, была жестко централизованной, строилась на использовании
индивидуальных ставок. Эти черты отражали административно командный подход
мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государства, свидетельствовали о
стремлении центра сосредоточить в своих руках максимально возможную величину
денежных средств.
Отсутствие объективных критериев,
в соответствии с которыми обоснованно определялась бы доля участия каждого
субъекта хозяйствования в формировании бюджетного фонда страны, приводило к
подрыву финансовой самостоятельности предприятий, пренебрежению их
экономическими интересами.
Переход на рыночные основы
хозяйствования потребовал использования экономических методов руководства
общественным производством, а неэффективность применявшихся ранее форм
мобилизации части дохода чистого дохода предприятий в бюджет обусловила
коренное изменение системы доходных поступлений – она стала строиться на базе
налоговых платежей; взаимоотношение предприятий с бюджетом были переведены на
правовую основу, регулируемую законом.
Налоги, будучи особой сферой
производственных отношений, являются своеобразной экономической категорией.
Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся во время
изъятия части национального в пользу общегосударственных потребностей.
Экономическая сущность налогов
характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с
юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно
обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию
денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может
рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя
функциями – фискальной и экономической (иногда вместо экономической выделяют
регулирующую функцию).
С помощью фискальной функции формируется бюджетный фонд. Налоги
непосредственно связаны с распределительной функцией финансов в части
перераспределения созданного ВНП между государством и юридическими и
физическими лицами. Одновременно они выступают методом централизации ВНП в бюджете
на общегосударственные потребности. Фискальная функция является важной в
характеристике сущности налогов, она определяет их общественное назначение.
Глядя на эту функцию государство должно получать не просто достаточно налогов,
а главное – надежных налогов. Налоговые поступления должны быть постоянными,
стабильными, равномерно распределяться в региональном разрезе.
Постоянство означает, что налоги должны поступать в бюджет не в
виде разовых платежей с неопределенными терминами, а равномерно на протяжении
бюджетного года в четко установленные сроки. Так как назначение налогов
заключается в обеспечении расходов государства, то сроки их поступлений должны
быть согласованны с терминами финансирования расходов бюджета.
Стабильность поступлений определяется высоким уровнем гарантий
того, что предусмотренные законом про бюджет на текущий год доходы будут
получены в полном объеме. Бессмысленно устанавливать такие налоги, которые
таких гарантий не дают, так как тогда неопределенной становится вся финансовая
деятельность государства.
Равномерность распределения налогов в территориальном разрезе
необходима для обеспечения достаточными доходами всех звеньев бюджетной
системы. Без этого возникает потребность в значительном перераспределении
денежных средств между бюджетами, что снижает уровень автономности каждого
бюджета, степень регионального самоуправления и самофинансирования.
Налоги, как уже отмечалось,
характеризуются движением стоимости от юридических и физических лиц к
государству. Их выплата приводит к уменьшению доходов плательщика, причем
объективно каждый плательщик заинтересован выплатить как можно меньшую сумму
налога. Таким образом в сущность каждого налога заложена экономическая или регулирующая
функция. Суть ее заключается в во
влиянии налогов на разные стороны деятельности налогоплательщиков. Так как
регулирующая функция является объективным явлением, то влияние налогов
осуществляется независимо от воли государства, которое их устанавливает. Вместе
с тем, государство может сознательно использовать налоги с целью регулирования
определенных процессов в социально-экономической жизни общества. Реализуя эту
функцию, государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его
развитие, усиливая или ослабевая накопление капитала, расширяя или уменьшая
платежеспособный спрос населения.
Использование налогов в качестве
финансовых регуляторов – очень сложное и тонкое дело. Тут не может быть
главного и второстепенного – все главное. Иногда незначительные детали в
налогообложении могут коренным образом изменить суть влияния налога: сделать
его прямо противоположным по сравнению с предусмотренным. Проблема заключается
в том, что налоги затрагивают все общество, а это – безграничная гамма
интересов, учесть которые очень тяжело, но крайне необходимо. Не может быть оценки
регулирующей функции по сальдовому методу -- чего больше позитивного или
негативного. Само по себе присутствие негативного влияния, даже
незначительного, свидетельствует о недостатке того или другого налога.
Налоги и их функции отражают
базисные отношения, которые используются государством в налоговой политике
через широкий арсенал надстроечных инструментов (налоговых ставок, способов
обложения, льгот и т. д.).
Конкретными формами проявления
категории налога являются все виды налоговых платежей, устанавливаемых
законодательными властями. С организационно правовой стороны налог – это
обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах
и в определенные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и
методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образует
налоговую систему страны.
Налоги являются экономической
базой функционирования государства и важнейшей финансовой формой регулирования
рыночных отношений. Налоги- главный
доход государственной казны. В мире они составляют от 80 % до 97 % доходной
части государственного бюджета. Все, сто связано с потреблением государства,
заложено в налогах.
Налоги – это плата обществу за
выполнение государством его функций, это отчисление части стоимости валового
национального продукта на общественные потребности, без удовлетворения которых
современное общество существовать не может. Налоги устанавливаются для
содержания государственных структур и для финансового обеспечения выполнения
ими функций государства – управления, обороны, социальных и экономических
функций.
Налоговая система большинства
стран мира, в том числе и Украины строится на сочетании прямых и косвенных налогов. Первые устанавливаются
непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, вторые включаются в
виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем.
При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и
самим плательщиком, вносящим налог непосредственно в казну; при косвенном –
субъектом этих отношений становится продавец товара или услуги, выступающий
посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги).
          Использование
в единой системе разнообразных по объектам обложения и методам исчисления
прямых и косвенных налогов позволяет государству полнее реализовать на практике
обе функции налогов – фискальную и экономическую: под налоговым воздействием
оказываются и имущество предприятий и граждан, и потребляемые в процессе
производства разные виды ресурсов, и рабочая сила, и получаемый доход.
          В зависимости
от характера торговой деятельности, проводимой субъектами экономических
отношений косвенные налоги делятся на 2 группы. Внутренняя торговля связана с
использованием двух видов косвенных налогов: акцизов и фискальной монополии.
Внешняя торговля связана с использованием таможенной пошлины на товары, которые
экспортируются или импортируются.
          Акцизы – это косвенные налоги, которые
устанавливаются в виде надбавки к рыночной цене. Они характерны для систем
рыночного ценообразования, в котором государство прямо не вмешивается в этот
процесс.
В зависимости от метода
установления надбавки различают фиксированные и пропорциональные ставки
акцизов. Фиксированные –
устанавливаются в денежном выражении на единицу товара. Они не зависят не от
цены, ни от качества товара. Пропорциональные
ставки акцизов устанавливаются в процентах к обороту реализации. В отличие от
фиксированных ставок они реагируют на колебания рынка. В зависимости от охвата
товаров налогом пропорциональные акцизы делятся на специфические и
универсальные.
Специфические акцизы устанавливаются на отдельные виды товаров с
целью ограничения их рентабельности, а также с целью ограничения выпуска и
импорта вредных товаров (например, табачные изделия). Универсальные акцизы устанавливаются для всего объема реализации.
Исторически сначала возникли специфические акцизы, а потом круг подакцизных
товаров расширился на столько, что целесообразно было установить один акциз на
весь объем реализуемых товаров. Этот акциз принял название универсального.
Примером специфических акцизов на Украине может служить акцизный сбор, а
универсальных – налог на добавленную стоимость.
Другим видом косвенного
налогообложения является фискальная монополия. Если при использовании акцизов
государство устанавливает фиксированную надбавку к рыночной цене, то фискальная
монополия заключается в том, что государство устанавливает такую цену, которая
обеспечивает ему необходимые поступления. Экономический смысл фискальной
монополии – прибыль государства от реализации монопольных товаров. Монополия
государства может быть полной или частичной. При полной монополии государство
предоставляет себе эксклюзивное право на производство и реализацию отдельных
товаров (как правило товаров широкого потребления). При частичной монополии
государство монополизирует либо только процесс производства, либо
ценообразование и реализацию. Сей час, как правило, фискальная монополия в
странах с рыночной экономикой не используется. Пример фискальной монополии
можно найти в экономике СССР, где государство монополизировало производство
ценообразование и реализацию как предметов первой необходимости, так и
предметов роскоши.
Третьим видом косвенных налогов
является таможенная пошлина, которая
взимается при перемещении товаров через границу страны. Исторически множество
стран этим способом получали доход от использования своего выгодного
географического положения.
          Крупнейшим
среди косвенных налогов, используемых в Украине, является налог на добавленную
стоимость. Он введен в 1992г. и вместе с акцизным сбором количественно заменил
ранее действовавшие налог с оборота и налог с продаж. Налог с оборота,
основанный на применении фиксированных оптовых и розничных цен, в условиях их
либерализации ужен не мог существовать, поэтому его пришлось заменить налогом
на добавленную стоимость. Однако взимание НДС в 1992г. отразило существенный
недостаток вновь введенной налоговой системы – слабую увязку между собой
отдельных ее элементов, допускающих возможность многократного обложения одних и
тех же объектов. В будущем, совершенствуя систему косвенного налогообложения,
следует осторожно обращаться с косвенными налогами, непродуманное применение
которых может привести к резкому ухудшению материального положения значительной
части граждан.
          Одновременно
с налогом на добавленную стоимость в системе косвенного налогообложения
используются акцизы, устанавливаемые на отдельные группы товаров. Их введение в
1992г. было обусловлено отменой налога с оборота. Включаются в систему
непрямого налогообложения Украины так же таможенные пошлины.
          Как
и любое другое явление, косвенные налоги следует рассматривать комплексно.
Непрямые налоги устанавливаются в ценах товаров и их размер не зависит прямо от
доходов плательщика. Подчеркиваем, только прямо, так как косвенные налоги
включаются в цены товаров, то в абсолютном размере их платит больше тот, кто
больше потребляет, а больше потребляет тот, кто имеет более высокие доходы.
В недалеком прошлом, косвенные
налоги рассматривались лишь с негативной точки зрения. Но характеризовать
косвенные налоги только лишь как финансовое бремя на население – бессмысленно,
так как токовым являются все налоги. Речь может идти только про одно: насколько
они затрагивают интересы разных слоев населения и как выполняют свое бюджетное
назначение.
Преимущества непрямых налогов
связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета. Однако, это
нисколько не означает, что они не выполняют регулирующей функции. При умелом
использовании, косвенные налоги могут быть эффективными финансовыми инструментами
регулирования экономики.
Во-первых, косвенным налогам
характерно быстрое поступление Осуществилась реализация—проводится перечисление
налога на добавленную стоимость и акцизного сбора в бюджет. Это, в свою
очередь, дает средства для финансирования расходов.
Во-вторых, так как косвенными
налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно
высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления. Остановить
процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этого невозможна
сама жизнь. А, например, прибыль то или другое предприятие может и не получить.
В-третьих, потребление
более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги
снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Если доходы бюджета
базируются на доходах предприятия, то вследствие неравномерности экономического
развития возникает проблема неравноценности доходной базы разных бюджетов. Так
как нигде в мире до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех
регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в
сбалансировании местных бюджетов.
В-четвертых, косвенные налоги
осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои
возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для
развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем
больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный
выбор товаров для акцизного налогообложения. С одной стороны, якобы лучше установить
акциз на товары не первой необходимости, например, алкогольные напитки. А, с
другой, тогда для государства выгоднее продавать именно эти изделия. Такое
противоречие полностью природное и выражает диалектику нашей жизни.
В-пятых, косвенные налоги влияют
на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать
процесс потребления, сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других.
Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы
государства совпадают с интересами общества. Такое регулирование также никогда
не сможет удовлетворить все слои населения. Однако это регулирование
необходимо, поэтому дифференциация ставок акцизного сбора в Украине оправдана.
Вместе с тем следует сказать, что единая для всех товаров става НДС снижает его
регулирующую роль. Мировой опыт убеждает целесообразности использования
нескольких разных ставок. Структура потребления разных слоев населения
существенно отличается, поэтому принцип справедливого налогообложения может быть
реализован через дифференцированный подход к установлению косвенных налогов на
отдельные товары, работы, услуги. Однако, тут тоже есть некоторые ограничения.
Установление более высоких ставок только на так называемые товары первой
необходимости и роскоши сужает сферу косвенного налогообложения и сокращает
налоговые поступления в бюджет. Наоборот, даже невысокий уровень косвенного
налогообложения товаров ежедневного спроса обеспечивает государству постоянные
стабильные и значительные доходы, так как постоянным, стабильным и значительным
есть общественное потребление.
          С точки
зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых.
Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных
базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема и
структуры потребления – при косвенном. Известно, что экономическое развитие
всех без исключения стран имеет циклический характер с тем или другим периодом
колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии.
Именно в период кризисного падения экономики, когда уменьшаются
макроэкономические показатели развития, происходит и уменьшение базы
налогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению доходов
бюджета. Практика свидетельствует, что база прямых налогов является более
чуткой к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных.
          С точки
зрения влияния на экономическое развитие прямые налоги традиционно связывают со
стимулами и антистимулами для трудовой и предпринимательской деятельности,
косвенные – с их влиянием на цены.
          Очевидно, что
косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем
больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки.
Исследования экономистов свидетельствуют про то, что введение непрямых налогов
или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране
даже при неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, как
свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период
экономической стабильности.
          При некоторых
условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на
процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль
предприятий, который является одним из основных источников накопления, а также
потому, что с их помощью государство может изменять соотношение между
потреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счет
сокращения потребления, на инвестиционные цели.
          Для того,
чтобы убедиться в том, что косвенные налоги аккумулируют в бюджете значительную
сумму, обратимся к статистике.*
          На протяжении
1995г. в бюджет Украины поступило 2092,8 трлн. крб. всех налогов, сборов,
отчислений в целевые фонды, что составляет 90,1 % от запланированного. Таким
образом в структуре валового внутреннего продукта доходы бюджета составляют
почти 40 %. Государственный бюджет Украины по доходной части выполнено в сумме
1243,3 трлн. крб., или на 86,3 % к установленным поступлениям. Как
свидетельствует табл.1, главными источниками поступлений являются остаются
налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и подоходный налог
с граждан. На их часть приходится 52,3 %, или соответственно 21,6 %, 23,1 %,
7,6 % к общей сумме доходов бюджета Украины. Итого налоговые поступления от
взимания косвенных налогов в 1995г. составили 534771,2 млрд. крб., что составляет 92,8 % от
запланированного и 25,0 % от суммы всех бюджетных поступлений.
          Таблица 1. Структура доходов бюджета
Украины за 1995г. (млрд. крб.) № Наименование платежа По прогнозу Фактически поступило % к прог- п/п Сумма % нозу 1 Налог на добавленную стоимость 475407,9 451732,7 21,0 95,0 2 Налог на прибыль предприятий 452488,2 483395,1 23,0 106,8 3 Поступления в Пенсионный фонд 434347,0 415987,5 19,0 95,8 4 Подоходный налог с граждан 154281,1 160071,3 7,7 103,8 5 Рентная плата за нефть и природный газ 122148,0 71851,6 3,4 58,8 6 Взносы предприятий в фонд Чернобыля 117481,9 102601,7 4,9 87,3 7 Поступления от приватизации собственности гос. предприятий 91199,4 7467,1 0,4 8,2 8 Плата за землю 69483,7 63460,0 3,0 91,3 9 Сборы и другие неналоговые поступления 58989,6 78210,0 3,5 123,4 10 Поступления от внешнеэкономической деятельности (таможенная пошлина) 55205,8 42937,9 2,1 77,8 11 Акцизный сбор 45662,9 40100,6 1,9 87,8 12 Поступления в фонд развития топливно-энергетического комплекса 16700,0 1916,7 0,1 15,5 13 Другие поступления 244709,1 174394,5 10,1 71,3 Всего 2321404,6 2092210,0 100,0 90,1
          Как видно из
таблицы 1, процент выполнения сборов непрямых налогов составляет 92,8 % (для
сравнения, процент выполнения сборов прямых налогов – более 100 %), что
заставляет усомниться в эффективности косвенных налогов. Однако, это мнение
ошибочно. Недостаточное выполнение сборов косвенных налогов скорее связано с снижением
ставки НДС с 28 % до 20 %, а также с уменьшением оборотов реализации
хозяйствующих субъектов, что не удивительно в условиях постоянного спада уровня
производства.
          В 1996г.
сохраняется преимущество непрямых налогов, как наиболее надежного источника формирования
доходов бюджета. Так только налог на добавленную стоимость и акцизный сбор – в пределах
30 % общих поступлений. В дальнейшем перестройка налоговой системы будет
проводиться в направлении части косвенных налогов при формировании доходной
части бюджета и увеличения части прямых налогов.
          Проанализируем
бюджет Украины на 1996г.*
Таблица 2. Структура доходов бюджета в 1996г. № п/п Наименование платежа Сумма 1 Поступления в Пенсионный фонд 730090,0 2 Налог на добавленную стоимость 303862,6 3 Рентная плата за нефть и природный газ 264218,9 4 Взносы предприятий в фонд Чернобыля 179455,9 5 Налог на прибыль предприятий 172121,9 6 Подоходный налог с граждан 114787,2 7 Поступления в фонд развития топливно-энергетического комплекса 108000,0 8 Сборы и другие неналоговые поступления 66975,1 9 Акцизный сбор 57233,9 10 Поступления в государственный фонд содействия занятости 38775,6 11 Поступления от внешнеэкономической деятельности (таможенная пошлина) 36480,0 12 Плата за землю 29298,4 13 Поступления в государственный инновационный фонд 20800,0 14 Другие поступления 268764,6 Всего 2390864,7
          В бюджете
Украины на 1996г. доля косвенных налогов составляет 397576,5 млрд. крб., что
составляет 16,6 %. В их структуре доля НДС составляет 76,4 %, доля акцизного
сбора 14,2 %, а таможенной пошлины – 9,2 %. Как видно в структуре косвенных
налогов на НДС выпадает львиная доля.
          В целом по
сравнению с 1995г. (на косвенные налоги приходилось 25,0% поступлений в бюджет)
в бюджете 1996г. доля этих поступлений снижена на 8,4 %. Прежде всего это
связано со снижением доли НДС в бюджетных доходах (с 21,0 % в 1995г. до 12,7 % в 1996г.). К
такому резкому снижению сборов НДС привел радикальный шаг – снижение ставки
налога на добавленную стоимость с 28 % до 20 %.
          Непрямые
налоги и в частности налог на добавленную стоимость играют очень важную роль в
формировании доходов местных бюджетов. На примере Тернопольской области* доля НДС в структуре дохода этого
бюджета составила 42,7 %. В соответствии с законом “Про бюджетную систему
Украины", первым источником формирования доходов местных бюджетов является
часть налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, размер которой
устанавливается в соответствии с законом о Госбюджете каждый год, однако не
менее 20 %. Часть НДС и акцизного сбора, которую местный бюджет может оставить
в своем распоряжении, зависит от уровня экономического развития области,
района, города и т.д. Чем выше уровень развития, тем меньшая часть налогов
остается в распоряжении бюджетов. Таким образом осуществляется равномерное
распределение налоговых доходов по территории Украины.
          Косвенные
налоги при умелом их использовании – эффективные финансовые инструменты
регулирования экономики. Они характеризуются быстрыми поступлениями, что в свою
очередь дает возможность использовать эти средства на финансирование расходов.
Так как косвенными налогами облагаются товары народного потребления и услуги, а
отсюда и вероятность их полного или почти полного поступления, так как товары
народного потребления пользуются постоянным спросом.
          Кроме того,
вследствие более-менее равномерного потребления, косвенные налоги снимают
напряжение в межрегиональном распределении доходов местных бюджетов.
Косвенные налоги имеют
непосредственное влияние на само государство. Используя все свои возможности,
оно должно способствовать развитию производства и тем самым увеличить объем
реализации, а следовательно и поступлений в бюджет. То есть, можно утверждать,
что косвенные налоги играют стимулирующую роль. Государство посредством
косвенных налогов может регулировать процесс потребления.
Налоговая политика государства
базируется на следующих принципах:
1. Принцип социальной справедливости. Он означает, что государство
устанавливает такую систему налогообложения, которая учитывает все факторы
деятельности юридических и физических лиц – доходы и потребление, собственность
и прирост денежного капитала, ресурсную обеспеченность и отдачу вложенных
денежных средств. Такая система, за редким исключением, не может быть слишком
жесткой для одних и беспредельно лояльной к другим субъектам хозяйствования.
2. Принцип равнонапряженности. Равнонапряженность означает, что
обязательства для всех плательщиков устанавливаются согласно их возможностям и
результатам деятельности.
3. Принцип экономической эффективности имеет два аспекта. Первый,
отражающий фискальную функцию налогов, заключается в эффективности их взимания.
Второй отражает регулирующую функцию и характеризует использование налогов как
финансовых инструментов.
4. Принцип стабильности означает, что налоговая политика должна
постоянно придерживаться ориентиров, определенных на определенный период и
изменяться эволюционным путем
5. Принцип гибкости выражает необходимость налоговой политики
своевременно реагировать на изменения социально-экономической жизни общества.
          Резюме
          Налоги –
объективная экономическая категория, выполняющая фискальную и экономическую
функции. Фискальная функция связана с мобилизацией денежных средств в бюджет,
экономическая – с регулированием экономической активности.
          Налоговая
система строится на сочетании прямых и косвенных налогов. Косвенные налоги Украины
включают в себя налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и таможенную
пошлину. Крупнейшим среди них выделяется НДС.
Косвенные налоги характеризуются
быстрым поступлением в бюджет, широким охватом облагаемых товаров, равномерным
распределением налоговых доходов от их взимания по территории страны, влиянием
на процесс потребления. Косвенные налоги в частности НДС играют очень важную
роль в формировании местных бюджетов.
Косвенные налоги очень эффективны
в фискальном отношении. При этом они являются незаменимыми экономическими
инструментами.
* Огонь Ц.Г. Фінансова політика і доходи
бюджету України // “Фінанси України", №8, 1996р., с.-10.
* Закон
Украины “О государственном бюджете Украины на 1996г."//Бизнес, № 14,
1996г., с.-8.
* Кириленко О.П. Зміцнення доходної бази
місцевих бюджетів // “Фінанси України", №9, 1996р., с.-35.
II. Порядок
взимания косвенных налогов
            Налог на добавленную
стоимость
            В Украине
порядок начисления и выплаты НДС регламентируется такими документами:
- декретом
Кабинета Министров Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 26.12.92
14-92;
- декретом
Кабинета Министров Украины “О внесении изменений и дополнений к некоторым
декретам Кабинета Министров Украины о налогах” от 30.04.93 №43-93;
- законом
Украины “О внесении изменений в декреты Кабинета Министров Украины “О налоге на
добавленную стоимость” и “Об акцизном сборе” от 19.11.93;
- законом
Украины “О внесении изменений к декрету Кабинета Министров “О налоге на
добавленную стоимость” от 24.02.94;
- законом
Украины “О внесении изменений к декрету Кабинета Министров “О налоге на
добавленную стоимость” от 6.05.96;
- распоряжением
Министерства финансов Украины о порядке зачисления в бюджет отдельных налогов и
обязательных платежей и др.
            Начисление
и взимание налога на добавленную стоимость требует четкого определения объекта
налогообложения. Она является частью полной стоимости товара или услуги. Полная
стоимость товара или услуги включает такие составные части:
1) стоимость сырья и
материалов, а также услуг производственного характера, которые относятся на
себестоимость;
2) заработная плата работников,
которые занимаются производством данного вида товаров либо предоставлением
данного вида услуг;
3) прибыль.
Первая часть полной стоимости не зависит от производителя:
она чисто арифметически включается в полную стоимость товара или услуги. В свою
очередь заработная плата и прибыль создаются на данном этапе производства и
являются добавленной стоимостью.
            Вычислить объем добавленной стоимости можно двумя
способами:
1. От полной стоимости вычесть
стоимость сырья, материалов и услуг производственного назначения.
2. Суммировать объем заработной
платы и прибыли.
Наиболее удобный, а поэтому и наиболее распространенный
метод вычисления добавленной стоимости является первый. Он и применяется в
нашей стране.
            Согласно
двум методам исчисления суммы добавленной стоимости в мировой практике
существует два способа исчисления НДС:
1. Сумма НДС = Ставка НДС *
(Зарплата + Прибыль)
2. Сумма НДС = Ставка НДС *
(Выручка от реализации - Материальные затраты)
Именно последний метод был принят странами Европейского
Сообщества для исчисления суммы налога на добавленную стоимость.

Плательщики налога на добавленную стоимость. Плательщиками НДС
являются все юридические лица (предприятия и организации, являющиеся
резидентами и нерезидентами Украины, а также международные предприятия и
организации) и граждане Украины и иностранные граждане, которые осуществляют от
своего имени производственную либо другую предпринимательскую деятельность,
независимо от форм собственности и хозяйствования. Единственное исключение,
которое исключает субъектов предпринимательской деятельности из числа
плательщиков НДС – это объем реализации произведенных ими товаров, работ,
услуг: если его величина не превышает 100 минимальных заработных плат в год.
            Объект налогообложения. Объектом
налогообложения являются обороты от реализации товаров, услуг, работ. Товаром в
налоговой практике считается продукт, теплоэнергия, газ, вода, недвижимость и
др. При реализации товаров собственного производства объектом налогообложения
является весь оборот реализации, а при реализации приобретенных товаров –
торговая наценка, т.е. разница в ценах реализации и приобретения(причем обе
цены с учетом НДС). Объектом налогообложения при реализации импортных товаров,
которые были приобретены за иностранную
валюту является их таможенная стоимость, а также разница между ценами их
реализации и закупочными ценами. При реализации работ объектом налогообложения
является объем выполненных строительно-монтажных, ремонтных
научно-исследовательских и других работ, включая выполненные хозяйственным
способом. При реализации услуг объект налогообложения – объем предоставленных
услуг.
            Сумма
акцизного сбора включается в облагаемый оборот в случае, если реализуемый товар
является подакцизным, а также включается сумма таможенной пошлины и таможенных
сборов, в случае если товар пересек границу Украины. Облагаемый НДС оборот
исчисляется исходя из свободных цен и тарифов, а также государственных
регулируемых цен (на некоторые товары).
            Плательщики,
ставки и объект налогообложения представлены на структурно-логической схеме
(Рис.1).
            Косвенные налоги, в том числе
и НДС фактически выплачиваются за счет покупателя, а не за счет доходов
продавца или производителя. Таким образом, хотя плательщиком налога и является
предприятие, реализующее ту или иную продукцию, налоговое бремя фактически несет
покупатель. Таким образом правильное формирование цены реализации с учетом НДС
очень важно для предприятия, так как ошибка в расчетах может привести к тому,
что налог будет заплачен не за счет покупателя, а за счет дохода предприятия.
Существует определенная методика включения суммы налога в цену реализуемых
благ.
Ставка налога на добавленную стоимость. НДС начисляется по ставке 20 % облагаемого оборота, который не
включает в себя НДС. Для оборота, включающего сумму налога на добавленную
стоимость используется ставка 16,67 %. С импортных товаров НДС начисляется в
размере 20 % от их таможенной стоимости с учетом фактически выплаченных сумм
таможенных пошлин, сборов и других платежей. Для товаров, работ и услуг,
которые экспортируются за пределы таможенных границ Украины используется ставка
НДС в размере 0 %.[1]
            Методика включения НДС в цену товаров и
услуг. Существует несложная формула определения цены реализации предприятия
производителя с                                                                                                       20 %                      16,67 % Стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг) с учетом НДС, кот относятся на себестоимость, и стоимость приобретенных и введенных в эксплуата-цию основных фондов и нематериальных активов                                                                                   *16,67 %                  *16,67 %                             *16,67 %                                    =                                  - Рис 1. Структурно-логическая схема налога на добавленную стоимость
учетом имеющейся на сегодняшний день процентной ставки
налога на добавленную стоимость:
            ЦР = ( С +
П ) + ( С + П ) * 0,2 = ( С + П ) * 1,2;
            где      ЦР – цена реализации;
                        С   – себестоимость;
                        П   -- прибыль;
                        0,2
ставка НДС (20 %).
Это касается почти всех украинских производителей товаров и
услуг. Однако, по товарам, включающим в себя сумму НДС, а также по товарам цены
на которые регулируются государством ставка налога составляет 16,67 %.
            Пример 1. Предприятие производит и
реализует пылесосы. Себестоимость единицы составляет 500 грн. Прибыль от
единицы – 50 грн. Цена реализации одного пылесоса составит:
                                    ЦР
= ( 500 + 50 ) * 1,2 = 660 грн.
            Пример 2. Предприятие производит и
реализует спиртные напитки. Оптовая цена предприятия – 10 грн. за бутылку (цена
регулируется государством). Отпускная цена составит :
                                    ЦР
= 10 * 16,67 = 11,66 грн.
            Методика расчета суммы НДС. Расчет
суммы налога на добавленную стоимость, надлежащей выплате в бюджет, зависит от
вида деятельности предприятия.
Для производственных предприятий она состоит из
следующих этапов:

1. Формирование цены реализации
производителя, которая включает в себя акцизный сбор[2]
и НДС:
ЦР = ( Себестоимость + Прибыль + Акцизный сбор ) * 1,20
2. Расчет суммы НДС, полученной
от покупателей продукции (НДС входящего):
ВР = ЦР * ОР;              НДС
входящий = ВР * 0,20 / 1,20;
где                             ВР – выручка от реализации;
ЦР – цена реализации (с учетом НДС);
ОР – объем реализации.
3.
Расчет суммы НДС, оплаченной или надлежащей оплате поставщикам
материалов, основных производственных фондов, нематериальных активов и др. (НДС
выходящий):
            Сумма
НДС,           Общая сумма,
            выплаченная
=     надлежащая оплате   * 0,20
            поставщикам          поставщикам
                                                без учета НДС
либо
            Сумма
НДС,           Общая сумма,
            выплаченная
=     надлежащая оплате   * 0,1667;
            поставщикам          поставщикам
                                                с учетом НДС
4.
Расчет суммы НДС, надлежащей выплате в бюджет:

            Сумма
НДС,          Сумма НДС,         Сумма НДС,
            надлежащая
=    полученная от   --
выплаченная
            выплате
в             покупателей         поставщикам
            бюджет                  (итог 2)                (итог 3)
Для коммерческих предприятий методика несколько
отличается:
1.
Определение цены реализации товаров с учетом НДС:
                        Торговая
наценка = Затраты реализации + Прибыль;
                        Цена
реализации        Покупная цена         Торговая
                        товаров
с учетам =    товаров без учета
+ наценка    *
1,20;
                        НДС                        НДС
2.
Определение налогооблагаемого оборота:
                        Налого-            Цена реализации       Покупная цена
облагаемый =
товаров               --   товаров             * Объем
оборот
с учетом НДС               с учетом НДС       реализации
3.
Определение суммы НДС, надлежащей выплате в бюджет:
                        Сумма
НДС,             Налого-
                        надлежащая         =
облагаемый * 0,1667[3].
                        выплате
в бюджет      оборот
            Пример 3. Предприятие производит
кофемолки. Себестоимость и прибыль с единицы соответственно 30 грн. и 20 грн.
Товарная партия – 100000 шт. Сумма надлежащая выплате поставщикам материалов,
оборудования (без учета НДС)– 1100000 грн. Найдем сумму налога, причитающуюся к
выплате в бюджет.
1. Цена реализации = (
30 грн + 20 грн) * 1,20 = 60 грн.
                Выручка от реализации = 60
грн * 100000 шт. = 6000000 грн.

2.
Сумма НДС, получ. от покупателей = 6000000 грн *0,20/1,20 =
1000200 грн.
3.
Сумма НДС, выплач. поставщикам = 1100000 грн * 0,20 = 220000
грн.
4.
Сумма НДС, к выплате в бюджет = 1000200 грн – 220000 грн =
780200 грн.
            Пример 4. Предприятие реализует
микрокалькуляторы. Покупная цена единицы равна 60 грн (с учетом НДС). Затраты
реализации – 15 грн. Прибыль – 30 грн. Объем партии – 100000 шт. Найдем сумму
НДС, надлежащую к перечислению в бюджет.
1. Торговая наценка = 15 грн +
30 грн = 45 грн.
                Цена реализации = ( 60 грн + 45 грн ) *
1,20 = 126 грн.
2.
Налогооблагаемый оборот = (126 грн – 60 грн) * 100000 =
6600000 грн.
3.
Сумма НДС к выплате = 6600000 грн * 0,1667 = 1100220 грн.
            Если
предприятие производит продукцию не облагаемую НДС, то государство обязано
возместить ему налог, уплаченный поставщикам сырь и материалов.
            Сроки уплаты НДС в бюджет. Сроки уплаты
налога на добавленную стоимость в бюджет зависят от среднемесячной суммы налога
за 1995 год:
1. Если среднемесячная сумма
налога за 1995 год составила свыше 5 млрд. крб., то НДС выплачивается
ежедекадно: 15, 25 числа текущего месяца и 5 числа следующего – авансовые
платежи, 15 числа следующего – недоначисленная сумма налога.
2. Если среднемесячная сумма
налога за 1995 год составила менее 5 млрд. крб., то НДС выплачивается
ежемесячно – не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.
3. Если среднемесячная сумма
налога за 1995 год составила менее 1 млрд. крб., то НДС выплачивается
ежеквартально –не позднее 15 числа
месяца, следующего за кварталом.
            Льготы по НДС. Законодательство Украины
не предусматривает льготы для отдельных предприятий и граждан непрямому
налогообложению. Льготы имеют лишь некоторые товары социального назначения
(работы по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, детские газеты и
журналы, услуги в сфере образования и др.)
Не облагается НДС экспорт товаров.
Акцизный сбор.
            Порядок
начисления и выплаты акцизного сбора в Украине регламентируется следующими
документами:
- декретом
Кабинета Министров Украины “Об акцизном сборе” от 26.12.92;
- декретом
Кабинета Министров Украины “О внесений изменений и дополнений к некоторым
декретам Кабинета Министров Украины о налогах” от 30.04.93;
- законом
Украины “О внесении изменений в декреты Кабинета Министров Украины “О налоге на
добавленную стоимость” и “Об акцизном сборе” от 19.11.93;
- постановлением
Верховного Совета Украины ”О перечне товаров, на которые устанавливается
акцизный сбор и ставках этого сбора". от 04.02.94.;
- постановлениями
Кабинета Министров “О внесении изменений к перечню товаров, на которые
устанавливается акцизный сбор и ставкам этого сбора" от 05.08.94, от
29.09.94 и др.
- законом
Украины “О внесении изменений к декрету Кабинета Министров “О налоге на
добавленную стоимость” от 6.05.96;
- законом
Украины “О ставках акцизного сбора и импортной пошлины на некоторые товары” от
11.07.96 и др.
Акцизный сбор, так же как и НДС
является косвенным налогом, т.е. включается в цену товаров, работ и услуг и в
результате выплачивается покупателем этих благ. Однако, акцизный сбор относится
к категории специфических акцизов, в отличие от НДС, т.е. взимается по ставкам,
дифференцированным по отдельным группам товаров.
Акцизным сбором облагаются в основном товары, которые, как
правило, не являются предметом первой необходимости и уровень рентабельности
которых достаточно высокий (алкогольные и табачные изделия, ювелирные изделия,
автомобили, автомобильные шины и др.)
В начале 1996г. в нашей стране
были введены марки акцизного сбора на импортные алкогольные и табачные изделия.
, которые наклеиваются на каждую единицу подакцизного товара. Продажа
подакцизных товаров без марок акцизного
сбора запрещена.
            Плательщики акцизного сбора.
Плательщиками акцизного сбора являются все субъекты предпринимательской
деятельности, которые производят и импортируют подакцизные товары. Кроме того
плательщиками акцизного сбора являются предприятия и граждане, которые продают
подакцизные товары, купленные до 1 января 1992г. Акцизный сбор взимается только
один раз (при реализации производителем подакцизного товара либо при его
пересечении таможенных границ Украины), в то время как НДС взимается по всей
цепочке реализации. Поэтому предприятия и граждане, реализующие подакцизные
товары и не являющиеся их производителями либо импортерами не являются
плательщиками акцизного сбора.
            Объект налогообложения акцизным сбором.
Объектом обложения акцизным сбором являются обороты реализации подакцизных
товаров, а также обороты по реализации подакцизных товаров без оплаты их
стоимости или с частичной оплатой, по безвозмездной передаче товаров и по
передаче товаров внутри предприятия в целях
собственного потребления. Объектом налогообложения импортных товаров является
их таможенная стоимость.
            Ставки акцизного сбора. Существует две
разновидности ставок: процентах к обороту и твердые ставки с единицы товара (в
ЕКЮ). Ставки акцизного сбора используются для исчисления оборота, облагаемого
сбором, в который сумма акцизного сбора уже вошла (т.е. при исчислении оборота
используется отпускная цена с учетом акцизного сбора). Это продемонстрировано
на рис. 2.
            Методика включения суммы акцизного сбора в
цену товара. Ставка акцизного сбора, которая встречается в нормативных
актах, используется для исчисления суммы акцизного сбора, в то время как ставка
для включения в цену реализации отсутствует. Однако, для исчисления цены
реализации используется несложная формула:
            СЦ = ( С +
П ) / ( 100 – А ) * 100 %;
            ЦР = СЦ *
1,20;
            где      СЦ – свободная цена (с учетом акцизного
сбора, но без НДС);
                        ЦР
цена реализации (с учетом акцизного сбора и НДС);
                        С –
себестоимость;
                        П – прибыль;
                        А – ставка акцизного сбора в процентах.
            Пример 5. Фирма продает магнитофоны
собственного производства. Себестоимость составляет 50 грн. Прибыль – 20 грн.
Ставка акцизного сбора –
10 %. Найдем цену реализации.
            Свободная
цена = ( 50 грн + 20 грн ) / (100 – 10 ) * 100 % = 77,77 грн.

            Цена
реализации = 77,77 грн * 1,20 = 93,33 грн.
Методика исчисления суммы акцизного сбора. Сумма акцизного сбора,
надлежащая выплате в бюджет исчисляется путем умножения облагаемого оборота на
ставку налога:
САЗ = ( ЦР – НДС ) * А / 100 %.
либо
САЗ = ВЦ * А / 100 %. которые осуществляют предпринимательскую деятельность и производят либо импортируют подакцизный товар Дифференци-рованные в зависимости от происхо-ждения това-ра и товар-ной группы в % к обороту                                                                                           *                                                                                                                           * Рис 2. Структурно-логическая схема акцизного сбора
Пример 6. Найдем суму акцизного сбора, которую фирма производитель
магнитофонов должна перечислить в бюджет при условии, что партия составила
20000 шт.
Выручка от реализации = 93,33 грн
* 20000 шт. = 1866666,67 грн.
Сумма НДС = 1866666,67 грн * 0,20
/ 1,20 = 311111,11 грн.
САЗ = ( 1866666,67 грн –
311111,11 грн ) * 10 %/ 100 % =
155555,56 грн.
            По
импортным товарам расчет суммы акцизного сбора исчисляется исходя из их
таможенной стоимости товаров в иностранной валюте в пересчете на гривни по
курсу Национального банка Украины на момент предоставления таможенной
декларации:
            Пример 7. Фирма приобрела 10000 кожаных
курток по цене 50 $ за
шт. Курс НБУ на день предоставления таможенной декларации составил 1 $ = 1.74 грн. Ставка
акцизного сбора – 35 %.
            Стоимость
куртки, после уплаты пошлины = 50 $ * 1,74 = 87 грн.
            САЗ = ( 87
грн * 35 % / 100 % ) * 10000 = 304500 грн.
Сроки уплаты акцизного сбора в бюджет. Днем осуществления
налогооблагаемого оборота по акцизному сбору считается день прихода средств за
подакцизные товары на расчетные счета или в кассу предприятия. Сроки выплаты
акцизного сбора зависят от ежемесячной суммы сбора, выплаченной в 1995г.:
1. Если среднемесячная сумма
сбора за 1995 год составила свыше 5 млрд. крб., то акцизный сбор выплачивается
ежедекадно: 15, 25 числа текущего месяца и 5 числа следующего.
2. Если среднемесячная сумма
сбора за 1995 год составила менее 5 млрд. крб., то акцизный сбор выплачивается
ежемесячно: не позднее 15 числа месяца следующего за кварталом.
Льготы по акцизному сбору. Акцизным сбором не облагаются автомобили
спецназначения (милиции, скорой помощи и др.) а также экспорт товаров.
            Таможенная пошлина
            Таможенное
регулирование в Украине осуществляется следующими нормативными актами:
-
Таможенным кодексом Украины;
-
законом Украины “О едином таможенном тарифе";
-
декретом Кабинета Министров Украины “О едином
таможенном тарифе“;
- декретом
Кабинета Министров Украины “О порядке обложения пошлиной предметов, которые
ввозятся (пересылаются) гражданами в Украину" и др.
- законом
Украины “О ставках акцизного сбора и импортной пошлины на некоторые товары” от
11.07.96 и др.
Таможенная пошлина, так же как
НДС и акцизный сбор, является косвенным налогом, т.е. включается в цену
товаров, провозимых через границу и в результате оплачивается покупателем этих
товаров. Таможенная пошлина выплачивается в национальной валюте Украины.
Существуют два вида таможенных пошлин: ввозная и вывозная. В Украине основное
значение придается импортным пошлинам по сравнению с экспортными. Аналогичная
тенденция наблюдается во всех развитых странах.
Плательщики таможенной пошлины. Плательщиками таможенной пошлины
являются любые юридические и физические лица, которые осуществляют перемещение
через таможенную границу Украины товары либо другие предметы, которые подлежат
таможенному налогообложению согласно с действующим законодательством. которые осуществляют перемещение товаров через таможенную границу государства Количество товара Сумма сбора, дифференцированная в зависимости от характеристик товара                                                                          * Стоимость товара в валюте контракта * курс НБУ Процент, дифференцированный в зависимости от товарной группы, страны производителя                                                                          * Рис 3. Структурно-логическая схема таможенной пошлины
Объект обложения таможенной пошлиной. Объектом обложения таможенной
пошлиной является таможенная стоимость товаров или других предметов, которые
перемещаются через таможенную границу. Для определения таможенной стоимости
товара валюта контракта пересчитывается на национальную валюту Украины по курсу
НБУ, действующему на момент предоставления таможенной декларации. Таможенная
стоимость товаров определяется исходя из фактически выплаченных цен либо из
цен, надлежащих выплате продавцам товаров на момент пересечения таможенной
границы страны. При установлении таможенной стоимости товаров в нее включается
цена товара, указанная в счетах-фактурах, а также затраты на транспортировку,
погрузку, страховку и др. При несоответствии предоставленных данных рыночным
ценам на данные товары таможенная стоимость товаров определяется таможенными
органами на основе реальных рыночных цен.
Объектом обложения пошлиной могут
быть также характеристики товара.
Ставки таможенной пошлины. Таможенная
пошлина начисляется таможенными органами Украины исходя из таможенной стоимости
товаров и существующих ставок. В Украине используется два вида ставок, по
которым исчисляется сумма таможенной пошлины, надлежащая выплате в бюджет:
1) в процентах к таможенной
стоимости товаров, которые перемещаются через границу;
2) в установленном денежном размере на
единицу товара.
Примером ставки, устанавливаемой к таможенной стоимости
товара может служить пошлина на импорт черных металлов и изделий из них,
которая устанавливается в размере 10 % от их таможенной стоимости. Примером
ставки, устанавливаемой на единицу товара является таможенная пошлина на импорт
легковых автомобилей, устанавливаемая в размере 0,05 – 0,8 ЕКЮ на 1 см3
рабочего объема двигателя автомобиля. Ставка дифференцирована в зависимости от
объема двигателя и в зависимости от его возраста.
Методика исчисления суммы таможенной пошлины. Сумма таможенной
пошлины исчисляется по следующей формуле:

Сумма             Таможенная       Ставка
таможенной =
стоимость     *   таможенной
пошлины          товара              пошлины
Методика включения таможенной пошлины в цену товаров. Таможенная
пошлина, как и другие косвенные налоги включаются в цену товара:
Цена товара             Таможенная         Сумма              Сумма
после уплаты       =
стоимость       +   таможенной
+   таможенных
тамож. пошлины        товара             . пошлины           сборов[4]
            Пример 8. Фирма ввозит 1000 м2
трикотажного полотна из США. Стоимость одного м2 равна 2,5 $. Ставка таможенной пошлины
10 %. Таможенные сборы составляют 0,015 %. Курс НБУ на день предоставления
таможенной декларации составил 1 $ = 1,70 грн.
Найдем сумму таможенной пошлины, надлежащую выплате в бюджет и цену товара
после таможенной очистки.
            Сумма
таможенной пошлины = 2,5 $
* 1000 м2 * 1,70 * 0,10 =
425 грн.

            Цена товара
            после
таможенной = 2,5 $ *
1,70 * 1,10 * 1,015 * 1,20(НДС) = 5,69
грн.
            очистки
Льготы по таможенной пошлине. Ставки таможенной пошлины
устанавливаются в соответствии с Единым таможенным тарифом, который
предусматривает три вида ставок в зависимости от страны производителя товаров:
преференциальную, льготную и полную. Преференциальная
ставка используется по отношению к товарам, произведенным в странах,
которые вместе с Украиной входят в таможенные союзы, а также при установлении
специального преференциального таможенного режима со странами производителями. Льготные ставки используются по
отношению к товарам, произведенных в странах, которые пользуются в Украине
режимом наибольшего благоприятствования (ФРГ, Великобритания, Япония, США
Польша и др.) Полная ставка
применяется по остальным видам товаров.
[1]
Розпорядження Міністерства фінансів України “Про порядок справлення та
зарахування до бюджету окремих податків і обов’язкових платежів” від
10.01.95//Закон і бізнес, 1995, №4, с.4.
[2] О методике
включения суммы акцизного сбора в цену реализации будет сказано ниже.
[3] Данная
ставка касается только предприятий, реализующих отечественные товары.
Предприятия, реализующие импортные товары, умножают на коефициент 0,20.
[4] Плата за
услуги таможенных органов (по сравнению с таможенной пошлиной – незначительная)
III. Проблемы и недостатки косвенных
налогов и их решение на пути гармонизации с Европейским Сообществом
Любая налоговая система ставит
перед собой цель перераспределения социально-экономических параметров,
всяческого стимулирования деятельности частного предпринимательства,
предпринимательской инициативы, развития общества. Однако, даже самая
оптимальная по размерам и способам взыскания платежей в бюджет налоговая
система, действует как конфискационный механизм, приводя к искажению
поставленные цели. Это тем более ощутимо в неблагоприятной экономической
ситуации, когда разорваны прежние хозяйственные связи, растут издержки
производства, ограничено банковское кредитование. Приемлемые для других условий
размеры налогов являются максимальными и невыносимыми для такой ситуации,
ограничивающими производственную и трудовую деятельность налогоплательщиков.
Следствием этого явилось быстрое развитие теневой экономики, объемы которой, по
расчетам экспертов, составляют около 40 % ВВП.*
Чтобы взвешено и объективно
оценить налоговую систему, которая сложилась в наше время, следует вспомнить,
что ей только что исполнилось 4 года. Срок по историчным меркам абсолютно
мизерный.
При этом не стоит забывать об
отсутствии наследственности в налоговой сфере (очень немногое удалось
почерпнуть из налоговой системы СССР), в связи с чем налоговую систему пришлось
создавать заново. Кардинальные изменения, которые произошли в жизни украинского
общества, обусловили необходимость форсирования разработки и быстрого введения
налоговой системы, построенной на основах, принципиально отличных от тех,
которые существовали в условиях административно-командной системы.
Созданный заново блок законов,
касающихся налогообложения, с последующими дополнениями и изменениями, который
действует сегодня в Украине, сыграл свою роль. Однако, с учетом динамики
процессов, которые проходят в экономике Украины, необходимо быстрое
реагирование государства на любые изменения в экономической жизни общества.
Сегодня разрабатывается проект
Основных положений налоговой политики Украины, которые определят новые принципы
функционирования и реформирования налоговой системы.
Украинская система косвенных
налогов далека от западноевропейских стандартов. В частности практика
применения НДС на Украине не имеет аналогов на континенте. К такому выводу
пришел профессор Амстердамского университета Свидер ван Вийнберген, который возглавлял
группу иностранных ученых, изучающих практику применения косвенных налогов в
Украине. Он говорит, украинские специалисты сознательно или несознательно
создали налог (НДС), который в такой форме как на Украине нигде не применялся,
налог дискриминационный, жесткий по отношению к создателям материальных благ.
Система, которая функционирует сейчас, выполняет негативную роль разрушителя
производства. Формально – это налог на потребление, который применяется во всех
странах Европы, однако есть одна существенная деталь: если европейские налоги
на потребление выплачиваются в конце производственного процесса, то украинский
аналог платится на всех его стадиях (от добычи руды до получения готового
продукта). То есть имеет место двойное налогообложение. Иногда один и тот же
объект облагается несколько раз.
Приведем небольшой пример.
Предприятие покупая оборудование, ресурсы, сырье и материалы выплачивает
производителю сумму налога на добавленную стоимость в цене оборудования или
ресурса. Он закладывает стоимость этих средств производства в себестоимость
своей продукции, приплюсовывает прибыль и получает цену реализации. Прибавив 20
% НДС он имеет отпускную цену. Второй раз налог облагает сумму, в которой уже
есть НДС. Обе суммы налога (за сырье и оборудование и за сам продукт
производителя) оплатит покупатель.
Действительно, интересы
предприятий производителей меньше всего учитываются при взимании косвенных
налогов. Казалось бы, предприятия изготовители меньше всего страдают при их
введении, ведь он перекладывается на покупателя продукции. Однако, например,
существует система авансовых платежей налога на добавленную стоимость и
акцизного сбора. Кроме того существует разрыв времени между моментом платежа
выходного НДС (за приобретенные материалы и ресурсы) и получения этого налога
от покупателей продукции предприятия. Например, если предприятие в январе
приобрело материалы за 100000 грн., оно сразу же должно заплатить поставщику
НДС в размере 20000 грн. Самому предприятию эта сумма налога вернется только
после изготовления продукции, ее реализации, поступления денег на счет
предприятия. 20000 грн. выпадают из оборота предприятия без всякой компенсации.
Кроме того предприятию приходится платить в бюджет авансовые платежи НДС,
зачастую до того, как оно получило для этого средства от покупателей.
Государство своевременно защитило свои интересы, не позаботившись при этом об
интересах предприятий производителей.
Предприятия сферы торговли – не в
лучшем положении. Авансовые платежи налога на добавленную стоимость касаются и
их. Особенно тяжело приходится предприятиям-импортерам. Они вынуждены платить
сумму таможенных сборов, таможенную пошлину, акцизный сбор и НДС еще при
пересечении импортируемым товаром границы Украины. Эти платежи составляют от 40
до 100 и более процентов стоимости
товаров. Предприятиям приходится отрывать эти средства от оборота иногда на
длительный период. Эта сумма включается в цену товара, затем предприятия
рассчитывают и добавляют в цену наценку, с которой тоже взимается НДС.
Результатом являются небывало высокие цены на импортные товары.
Для стран с развитым уровнем
производства – это нормальное явление, называемое политикой протекционизма,
которая активно используется странами Европейского сообщества в отношении стран
в него не входящих для защиты отечественных производителей от конкуренции с
импортными товарами. Очень сильно в отношении применяемых друг к другу
протекционистских мер выделяются США и Япония, что проявляется в различных
налогах на импорт и квотировании импорта.
При этом правительства этих стран всячески стимулируют экспорт
продукции. В нашей стране тоже были сделаны некоторые шаги по этому поводу,
например, экспорт товаров облагается НДС по ставке 0 %, что способствует
экспорту украинских товаров увеличивает их конкурентоспособность на зарубежных
рынках. Правда даже такая льгота украинским экспортерам не дает возможности
чувствовать себя вольготно, реализуя свои товары за рубежом, так как их
конкурентоспособность уступает зарубежным. Поэтому пока Украина остается
экспортером сырья, а не потребительских товаров.
Европейский и мировой опыт
показывает, что налог на добавленную стоимость – федеральный налог (в
федеративных государствах) или налог, взимаемый в высший уровень бюджета. Наш
НДС – двухуровневый. Им кормятся и государственный и местные бюджеты. То есть интеграция
с Европейским сообществом потребует от Украины не только реформирования
налоговой системы, но и бюджетной реформы.
К недостаткам косвенных налогов
можно добавить то, что их выплата не зависит от суммы дохода плательщика. Чем
ниже доход граждан, тем большая его часть тратится на потребление, а не на
сбережения. Поэтому, чем ниже уровень дохода, тем больший в нем удельный вес
косвенных налогов. Таким образом, косвенные налоги становятся тяжелым бременем
особенно для малоимущих слоев населения.
Регрессивность косвенных налогов
покажем на примере. Допустим, преуспевающий бизнесмен получает месячный доход в
размере 2000 грн., в то же время пенсионер получает 300 грн. в месяц. Бизнесмен
тратит на потребление 1000 грн., а 1000 откладывает в сбережения. Пенсионер
тратит на потребление 200 грн., а в сбережения откладывает 100 грн. В 1000
грн., которую платит бизнесмен за товары и услуги находится 1000 * 0,2/1,2= 167
грн., что составляет 167/2000 * 100 % = 8,4 % его дохода. Пенсионер платит
государству в форме НДС 200 * 0,2/1,2 = 33 грн., что составляет 33/300 *100 % =
11,1 % дохода пенсионера. То есть получается, что бизнесмен, имеющий доход в
6,5 превышающий доход пенсионера, платит НДС почти на 3 % своего дохода меньше,
чем пенсионер. К сожалению эта проблема заложена в самой сути непрямых налогов,
она имеет место даже в развитых странах, и избежать ее невозможно. Ее можно
только ослабить путем применения мудрой политики ставок акцизов и
дифференциации ставок налога на добавленную стоимость в зависимости от
назначения товара (предмет первой необходимости, предмет роскоши).
Проанализируем дифференциацию
ставок в других странах мира. В Великобритании НДС взимается по ставке от 8 до
12 %. Во Франции основная ставка составляет 18,8 %, предметы роскоши,
автомобили и др. облагаются по ставке 22 %, продукты питания, лекарства, книги
5,5 %. В германии базовая ставка – 15 %, ставка на продукты питания,
книжно-журнальные товары и некоторые др. – 7 %. Ставка НДС в Италии составляет
19 %, но продовольственные продукты и продукция государственных предприятий
облагается по льготным ставкам – 13, 9 и 4 %.
Если вообще исключить из
налогообложения обороты по реализации товаров народного потребления и тем самым
уменьшить налоговый пресс на малоимущих, то возникает другая проблема: основные
поступления в бюджет от косвенных налогов дают именно эти товары, спрос на
которые в большинстве случаев неэластичен (спрос меняется незначительно при
значительных изменениях в цене товара). В связи с этим, с целью сохранения этой
доходной статьи бюджета государство может использовать дифференцированные
ставки налога на добавленную, о которых упоминалось выше. Также эта проблема в
Украине отчасти решается с помощью льготной политики, например, акцизный сбор не
устанавливается на товары первой необходимости, а с оборотов реализации таких
товаров как детское питание, детская пресса, товары производимые или ввозимые
для предотвращения последствий Чернобыльской катастрофы и др. не взимается и
НДС. Правда следует сказать, что льготы в практике косвенного налогообложения
странами ЕЭС не приветствуются. Поэтому, на мой взгляд, значительным шагом на
пути сближения со странами Европы была отмена в этом году множества льгот по
налогу на добавленную стоимость.
Значительной проблемой является
перекладывание налогов, что в частности относится и к косвенным налогам. Вряд
ли найдется экономист, отрицающий, что это – одна из сложнейших проблем
экономической науки. Процесс перекладывания налогов вместе с уклонением от их
уплаты окончательно формирует распределение налогов в обществе. Перекладывание
налогов неразрывно связано с перераспределением национального дохода, так как
налогообложение влияет на доходы и цены. Действие механизма переложения
непрямых налогов тесно связано с двумя основными факторами: ценой товара и
спросом на них. Основной закон спроса заключается в том, что спрос
увеличивается, когда цена падает, и наоборот. Косвенные налоги – налоги,
которые включаются в цену и платятся потребителем благ. Однако, с целью повышения
конкурентоспособности своей продукции предприниматель иногда выплачивает часть
или всю сумму налога за свой счет и тем самым уменьшая на эту сумму цену своего
товара. Перекладывание налогов – проблема, интересовавшая экономистов еще в
начале нашего столетия, требует комплексного подхода к ее решению и не может
быть решена одним-двумя нормативными актами.
Проблемой для государства
является уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов как легальным, так и
нелегальным способом. Примером уклонения от косвенных налогов легальным
способом может служить уменьшение потребления, что ведет к снижению суммы налогов,
выплачиваемых в бюджет. Иногда это имеет позитивное значение, т.е. предприятие
с целью уклонения от уплаты НДС меньше потребляет ресурсов, в связи с чем их
рационально использует, ищет новые ресурсосберегающие технологии. Нелегальный
способ – сокрытие части произведенного или реализованного товара и тем самым
уменьшение суммы налога. В развитых странах мира проблема решается путем
перекрытия нормативными актами лазеек в законодательстве и путем ужесточения
контроля над плательщиками.
Очень важно при построении
налоговой системы руководствоваться здравым смыслом. Украинские законодательные
органы в некоторых случаях оставляют желать лучшего. Удивление вызывает
стремление защитить украинского производителя высокими ставками таможенных
сборов. Стремление вполне нормальное. Однако, при отсутствии отечественного
производителя, это приводит только лишь к росту цен на импортные товары.
Обратимся к зарубежному опыту.
Например, во Франции, США, которые производят отечественные автомобили
различного класса, для различного рода потребителей, существуют обязательные
платежи в бюджет при ввозе импортных автомобилей на территорию этих стран, которые
составляют 25 – 35 % от таможенной стоимости автомобиля. Украина выпускает
автомобили одного класса – всем известную “Таврию" и в перспективе не
намеревается расширить ассортимент и удовлетворить потребителя различного
уровня потребностей и достатка. И не смотря на это, исполнительная и
законодательная власти принимают ряд нормативных актов и устанавливают жесткие
нормы (сегодня при ввозе автомобиля приходится платить в бюджет 35 – 60 %
таможенной стоимости автомобиля), как будто в стране производятся все необходимые
классы автомобилей, и отечественный производитель нуждается в протекционистских
мерах для защиты своей конкурентоспособной продукции.
Основным заданием налоговой
реформы сегодня есть ослабления налогового бремени. Актуальность этой проблемы
связана с тем, что уровень налогообложения в Украине, в сравнении с другими
странами, является одним из наиболее высоких. Так, часть доходов консолидированного
бюджета в 1994г. в ВВП составила 55,3 %, в 1995г. – 44,8 %, в то время как в
других странах с наиболее эффективной рыночной экономикой она колеблется от 30
% (США) до 37,6 % (Германия), в Скандинавских странах составляет почти 50 %, в
России 32 %.* Сохранение такого
высокого уровня налогов в условиях глубокого социально-экономического кризиса
становится одной из причин торможения выхода из него.
Уровень налогового пресса
отрицательно влияет как на совокупный спрос, так и на совокупное предложение.
Установление высоких процентных
ставок дают возможность правительству в следующем бюджете рассчитывать на
увеличение доходов. Основываясь на этом они в новый бюджет закладывают более
высокие уровни расходов. Однако в соответствие с “теорией Лаффера” рост ставок
налогов возможен только до определенной критической позиции. Далее идет
сокращение экономической активности из-за высоких ставок, следствием чего
является снижение уровня налоговых поступлений в бюджет. Так возникает дефицит
бюджета.
Однако не стоит надеяться, что
сокращение налоговых ставок приведет к обратным процессам в экономике.
Позитивные сдвиги возможны только в перспективе. И для того, чтобы их
осуществить необходимы следующие условия: укрепление доверия к правительству и
его политики, стабилизация налоговой политики, уверенность граждан в
необратимости политических и экономических процессов в Украине, укрепление
законности и правопорядка, повышение правовой культуры. С тем, чтобы хоть на
немного приблизить украинскую действительность к существующей в Европейском
Сообществе, выполнение этих условий необходимо.
До сих пор налоги были одним из
факторов углубления кризисных процессов в Украине. Это являлось следствием
некоторой налоговой политики, которая в свою очередь определялась монетарными
методами ведения хозяйства. До недавнего времени налоговые сборы сводились
только лишь к мобилизации поступлений в бюджет. В странах ЕЭС и вообще во всех
развитых странах очень большое внимание уделяется экономической функции
налогов. Нужно сказать, что украинское правительство провело ряд мер по
реформированию налоговой системы. Например, в 1995г. было принято постановление
Верховного совета “Про основні положення податкової політики і
податкової реформи в Україні". Однако, это положение вряд ли
напоминает стратегию реформирования налоговой системы в Украине, в нем отражены
некоторые фрагменты тактики реформирования на первые 2 – 3 года. Мы строим
демократическое государство с рыночной формой ведения хозяйства, с этой
намереваемся сблизиться с развитыми странами мира и в частности со странами
Европейского сообщества. Для этого необходима реформа налоговой системы:
создание налоговой системы рыночного типа.
В Европе большое внимание
уделяется унификации налогового законодательства. На пути гармонизации с
Европейским экономическим сообществом имеет смысл создать унифицированный
налоговый кодекс.
          Организация
Объединенных Наций и ее специализированные учреждения оказывают всестороннее
содействие странам, стремящимся преобразовать свою экономику, придать ей черты,
сближающие ее с существующим миропорядком и облегчающие тем самым ее участие в
международном разделении труда. Это содействие проявляется в консультировании
по конкретным проблемам, в методической помощи при подготовке национального
законодательства, проведении мер по защите окружающей среды и др. Одна из
областей такого содействия – помощь в создании современной налоговой системы,
относительно простой, доступной для понимания и исполнения и в то же время
облегчающей взаимоотношения с другими странами мирового сообщества. Так из
потребности стран иметь современную, эффективную в финансовом отношении
налоговую систему возникла подготовить типовой мировой налоговый кодекс.
          Документ в
форме “Основ мирового налогового кодекса" был подготовлен и опубликован в
1993г. в рамках международной налоговой программы. Его авторы – специалисты
Гарвардского университета (США). Он занимает приблизительно 300 страниц и
включает 591 статью.
          Несмотря на
то, что кодекс является типовым, в нем указаны конкретные ставки налогов и
акцизов, необлагаемого минимума и т.д. Приводимые ставки, по мнению авторов,
близки к реальным. Авторы при этом исходят из того, что ни сам текст, ни ставки
не являются обязательными для страны, пожелавшей воспользоваться Кодексом.
Конкретные условия отдельных стран должны быть учтены специалистами этих стран
при подготовке национального налогового кодекса.
          Все законы,
относящиеся к налогообложению должны быть собраны воедино, чтобы потребности в
доходах могли быть оценены с общей точки зрения. Эта цель может быть
достигнута, если действует один постоянный закон, в который вносятся поправки,
а не принимается новый независимый закон всякий раз, когда правительству нужны
деньги.
          Зарождающаяся
экономика будет развиваться наилучшим образом, если она станет эффективным
производителем в мировом хозяйстве. Поэтому не в интересах страны принимать
налоги, при которых отдается предпочтение внутренним производителям и
инвесторам, либо создаются лучшие условия для отдельных отраслей экономики
путем временного освобождения от налогов. В долгосрочной перспективе это
приведет к диспропорциям в перераспределении финансовых и трудовых ресурсов,
задержит развитие экономики. Исходя из этого в Кодексе не предусмотрены льготы,
постоянные или временные освобождения от налогов.
          Учитывая
специфику экономики развивающихся стран, авторы Кодекса исходят из того, что
основная часть доходов у государств будет формироваться за счет таможенных
пошлин, акцизов, налога на добавленную стоимость и налога на прибыль
корпораций.
          Налогу на
добавленную стоимость посвящен 2-й раздел Кодекса. Налогом облагаются все лица,
как юридические, так и физические, которые совершают операции, подлежащие
обложению налогом. Налогом не облагаются мелкие предприниматели. Облагаются
налогом продажа товаров, произведенных в стране и импорт товаров. Не облагаются
налогом услуги врачей , продажа медикаментов, услуги почты, услуги транспорта и
другие виды деятельности, не имеющие своей прямой целью получение прибыли.
          Облагаемой
величиной любой операции является сумма, которую продавец взыскивает с
покупателю товара или услуги. Для импорта облагаемым оборотом является
стоимость товара, включающая транспортные расходы, страховку, таможенные
пошлины и сборы и акцизы. Ставка налога составляет 15 %. Экспорт товаров
налогом не облагается. Налоговые декларации по НДС подаются ежемесячно.
          Проделав
небольшую сравнительную характеристику порядка взимания НДС в Украине и порядка
взимания этого же налога, предлагаемого гарвардскими учеными, можно сделать
вывод, что украинская система в действительности имеет существенные сходства с системой
предложенного Кодекса. Действительно в Украине налогом облагаются все
юридические и физические лица, кроме мелкого предпринимательства, налог на
импортные товары исчисляется в точности с предложенной системой, льготы по
налогу очень сходны, правда, наша ставка превышает предложенную в Кодексе на 5
%. Однако, не смотря на эту деталь, можно с уверенностью сказать, что
украинский НДС, пусть с его недостатками, но все же сравним с тем идеалом,
который предложили американские ученые. Т.е. можно утверждать, что декрет
Кабинета министров 1992г., заменивший бесперспективный налог с продаж многообещающим
налогом на добавленную стоимость, был первым, решительным шагом на пути
интеграции Украины с мировым сообществом.

Сегодня налоговая система
признана реально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве,
способствовать развитию предпринимательству и одновременно служить барьером на
пути социального обнищания низкооплачиваемых слоев населения. К числу наиболее
важных принципов, которые должны быть реализованы в налоговой системе
относятся:
1. разумное
сочетание прямых и косвенных налогов, использование разнообразных их видов,
позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и
получаемые ими доходы. В период обострения кризисной ситуации в экономике лучше
иметь много источников пополнения бюджета со сравнительно низкими ставками и
широкой налогооблагаемой базой, чем один-два вида поступления с высокой ставкой
изъятия;
2. универсализация
налогообложения, обеспечивающая:
-
одинаковые для всех плательщиков требования
эффективности, не зависящие от видов собственности, организационно правовых
форм хозяйствования и т.д.;
-
одинаковый подход к исчислению величины налога вне
зависимости от источника полученного дохода, сферы хозяйствования, отрасли
экономики;
3. однократность
налогообложения, состоящая в том, что один и тот же объект может облагаться
налогом одного вида только один раз за определенный законом период;
4. научный
подход к определению конкретной величины ставки налога, состоящей в обосновании
той доли изъятия, которая позволит субъекту налога иметь доход, обеспечивающий
ему нормальное развитие. Научный подход исключает как механический перенос на
нашу страну ставок налогообложения, используемых в других странах, так и сугубо
фискальный подход к их установлению;
5. дифференциация
ставок налогообложения в зависимости от уровня доходов, которая тем не менее не
должна превращаться ни в запретительную прогрессию, ни в индивидуализацию
ставок, противоречащую основам рыночного хозяйствования;
6. стабильность
(устойчивость) ставок налогообложения, действующих в течение довольно
длительного периода;
7. простота
исчисления суммы налога и осуществление платежа;
8. использование
системы налоговых льгот, реально стимулирующих процессы инвестирования средств
в предпринимательскую деятельность и одновременно реализующие принцип
социальной справедливости, в том числе гарантирующий гражданам прожиточный
минимум. Льготы не должны устанавливаться для каких-либо отдельных
плательщиков, они едины для всех;
9. четкое разделение
налогов по уровням государственного управления: общегосударственные, республики
Крым, местные налоги.
          Резюме
Гармонизация со странами ЕЭС
предусматривает смену удельного веса различных форм собственности. При этом
удельный вес государственной собственности в стране снижается и развивается
частная. Главная цель налоговой системы сегодня – создать взаимосвязанную
интегрированную систему налогов органично дополняющих друг друга, а не грабящих
производителей и предпринимателей. В системе должны диалектически фискальная и
регулирующая функция налогов. Государство не должно нарушать права
собственности предпринимателей на заработанные доходы. Налоговая политика
должна быть гласной и понятной для каждого субъекта.
Гармонизация Украины с
Европейским экономическим сообществом предусматривает проведение в Украине
налоговой и бюджетной реформы, подчинение налоговой системы здравому смыслу,
создание унифицированного со странами ЕЭС налогового кодекса.
* Федосов В.,
Ширшов В. Бойко С. Структура и механизм налоговой системы // Экономист, 1994,
11, с.-26.
* Соколовська
А.М. Податки та їх вплив на
макроекономічні процеси в Україні. // Фінанси України, 1996, №7, с.-105.
                                                                   Налоги
для тех, кто их платит, –                                                                 признак
не рабства, а свободы.
                                                                                                Адам Смит
Введение

          Налоговая
система в каждой стране является одной из стержневых основ экономической системы.
Она, с одной стороны, обеспечивает финансовую базу государства, а с другой –
выступает главным орудием реализации ее экономической доктрины. Налоги – это
объективное общественное явление, поэтому при построении налоговой системы
необходимо выходить реальностей социально-экономического состояния страны, а не
руководствоваться пожеланиями, возможно, наилучшими, но неосуществимыми.
          Налоги
являются одной из важнейших финансовых категорий. Исторически это наиболее
древняя форма финансовых отношений между государством и членами общества.
Именно возникновение государства способствовало появлению платежей и взносов в
государственную казну для финансового обеспечения выполнения государственных
функций. Сначала эти взносы проводились в натуральной форме, затем, с развитием
товарно-денежных отношений, был осуществлен переход к денежной форме взносов.
          В
системе налогообложения выделяют две группы налогов: прямые налоги и косвенные
налоги. Прямые налоги направлены непосредственно на плательщика и их размер
прямо зависит от объекта налогообложения
Косвенные налоги выражаются в ценах произведенных товаров, выполненных
работ, предоставленных услуг, и, хотя их выплачивают в бюджет хозяйствующие
субъекты, основное бремя косвенных налогов несет на себе потребитель этих
товаров, работ и услуг.
          В
условиях нестабильной экономики, повышения цен, инфляции косвенные налоги
представляют особый интерес как средство влияния на уровень цен в стране, как
регулятор потребления.
В наше время расширилась сфера функционирования
косвенных налогов, возросло их значение в перераспределении национального
дохода, они стали важным способом влияния на процесс потребления, а отсюда и на
процесс производства. Непрямые налоги играют очень важную роль в формировании
доходов бюджета.
Предмет курсовой работы – объективно
обусловленные финансовые отношения, складывающиеся у государства с юридическими
и физическими лицами по поводу мобилизации денежных средств в распоряжение
государства.
          Объект
курсовой работы – косвенные налоги Украины: налог на добавленную стоимость, акцизный
сбор и таможенная пошлина.
В данный момент проблема
косвенных налогов интересует многих экономистов, ученых, журналистов. В прессе
можно встретить множество статей, касающихся экономической сущности и проблем
косвенных налогов. В этой области большую ценность представляет учебник под
редакцией В.М. Федосова “Податкова
система України", изданный в Киеве в 1994г. Этот учебник дает
исчерпывающие ответы на вопросы, касающиеся теории и принципов налогообложения.
Однако, он имеет значительный недостаток: налоговое законодательство претерпевает
очень быстрые изменения, т.е. главы учебника, отражающие практические стороны
налогообложения в Украине за 2 года значительно устарели.
Порядок взимания налогов достаточно
хорошо освещается в периодической прессе в таких изданиях как “Галицькі контракти", “Урядовий кур’єр", “Фінанси України". В каждом номере “Вісника податкової служби" печатаются
нормативные акты, вопросы и ответы по каждому виду налога. Особого внимания
заслуживают российские издания “Деньги и кредит”, “Экономист", “Финансы",
в которых можно почерпнуть интересные факты, касающиеся налогообложения в России
и других странах.
Интерес представляют статьи профессора
Амстердамского университета Свидер ван Вийнбергена, который возглавлял группу
иностранных ученых изучавших практику применения косвенных налогов в Украине в
изданиях “Україна бізнес"
1995р., №36 и “Єкономіка, фінанси, право" 1996р., №6.

          Заключение
          Отход от
принципов административного управления экономикой и вступление на рыночный путь
развития выдвигают на первый план проблему
налогового регулирования экономических процессов. В этих условиях
законодательным органам необходимо проводить гибкую налоговую политику,
позволяющую оптимально сочетать интересы государственной казны с интересами
отдельных предпринимателей, а также с интересами граждан-налогоплательщиков.
          Налоговая
система Украины, в том числе и система косвенных налогов, далеко не совершенна.
Необходимо ее изменение, качественное реформирование. Однако это необходимо
производить крайне осторожно и взвешенно. Логически вполне понятно желание в
условиях острой нехватки бюджетных средств усилить фискальную направленность
налогов, однако, недооценка социального аспекта проблемы чревата худшими
последствиями, чем дефицит бюджета.
          В настоящее
время в обществе существуют значительные силы, ратующие за сохранение
существующего порядка налогообложения с исключительно фискальными функциями,
когда у субъектов хозяйствования в виде налогов и обязательных платежей
изымается 70 -- 80 % прибыли. Но есть и другая цель налоговой системы –
всяческое стимулирование деятельности предприятий, частного
предпринимательства, предпринимательской инициативы граждан. К сожалению, в
нашей стране в большинстве случаев господствует первый подход.
          Реформирование
налоговой системы – не простая задача. Ведь то, что ранее считалось функцией
плановых цен и госпланового распределения, теперь возлагается на налоги.
Посредством налогов стремятся подавить инфляцию, обеспечить финансовую
стабилизацию, выровнять различия в условиях хозяйственной деятельности
предприятий и отраслей, стимулировать развитие производства и увеличение
инвестиций, устанавливать режим протекционизма для защиты отечественных
производителей от конкуренции со стороны импортных товаров, дотировать слабо
обеспеченные регионы, помочь малоимущим категориям граждан, ограничить
производство и потребление отдельных видов товаров, регулировать экспортно-импортные
операции и т.д.
          В
цивилизованном мире давно пришли к пониманию того, что налогоплательщик –
главная фигура в государстве, наделенная правами, защищенная законом. Поэтому
нам нужно сделать так, чтобы налогоплательщик был уверен – государство создает
благоприятные условия для его жизни и деятельности, а не ограничивается одними
экспроприационными функциями.
Почему в экономически неблагополучных странах предпочтение отдается косвенным налогам. Роль и значение косвенных налогов в формировании доходов государственного бюджета. Экономическое значение косвенных налогов и их роль в формировании доходов бюджета. Перечислить косвенные налоги включённые в цену алкогольных и табачных изделий. Какие косвенные налоги должны заплатить фирма за товар ввозимый из Украины. Косвенные налоги Украины основной источник налоговых поступлений бюджета. Закон Украины о внесении изменений в Декрет КМУ про акцизный сбор. Акцизный сбор и его роль в формировании бюджета Украины Курсовые. Роль косвенных налогов в формировании доходной части бюджета. Влияние налогового кодекса украины на поступления в бюджет. Налоговые поступления и их роль в бюджетах России реферат. Курсовая Косвенные налоги взимаемые на территории Украины. Необходимость взимания акцизного сбора в украине реферат. Реферат на тему акцизный сбор его назначение и сущность. Динамика структуры поступлений в бюджет украины в г.