План.
1.
История возникновения и практика применения подоходного налога.
2.
Законодательная база.
3.
Элементы подоходного налога.
4.
Литература.
1.
История
возникновения и практика применения подоходного налога.
Подоходный налог появился в общемировой практике давно и
сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения —
Великобритания. Она ввела этот налог в 1978 году как временную меру. Но с 1842
года подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой практике.
В других странах он функционирует с конца 19 начала 20 века.
Русский
экономист Озеров И.Х. в начале нынешнего столетия кратко сформулировал причины,
побудившие страны ввести подоходный налог :
·
требования рабочего класса;
·
интерес развивающейся промышленности;
·
дефицит бюджета.
Объектами подоходного налога выступали доходы плательщиков
(физических лиц). Исторически сложились 2 формы построения подоходного налога :
шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в Великобритании и
предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода
(заработная плата, дивиденды, рента), обложение каждой шедулы происходило
отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода
плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).
В
настоящее время за рубежом облагается чистый доход плательщика за минусом
разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся необлагаемый
минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев,
взносы в фонды и т. п. Список исключений в разных странах различен и зависит от
национальных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран
провозглашает равные возможности для
всех плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие
льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения. В
развитых странах для этих групп населения из получаемого ими валового дохода
исключаются :
·
взносы
в благотворительные фонды;
·
отчисления на ведение избирательной компании;
·
членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации и т.
д.
В Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются от обложения
разовые пособия, премии руководителям, в Бельгии и Нидерландах — натуральные
материальные блага (домашняя прислуга, телохранители и пр.)
В
послевоенные годы в развитых странах наблюдался рост налоговых поступлений (в
т. ч. и подоходного налога) в бюджет. Это объясняется следующими фактами :
номинальное повышение доходов населения, инфляционные процессы и как следствие
этого – индексация заработной платы, а также ужесточение контроля за платежами.
В настоящее время в развитых странах 30-40% всех доходов населения изымается с
помощью подоходного налога. Этот налог стал массовым и распространяется на большинство
членов общества.
Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В
последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества,
наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению. Это очень
важно. При подоходном налогообложении очень трудно рассчитать оптимальные ставки
налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным
проектам; в высоких ставках налогов таится опасность снижения трудовой
активности людей. Американские эксперты во главе с профессором Лаффером
теоретически доказали, что при ставке налога более 50% резко снижается деловая
активность фирм и населения в целом. Трудно рассчитывать на то, что можно
теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна
быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в ее справедливости
имеют национальные, психологические и культурные факторы. Американцы, например,
считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции ——
75%, в США никто бы не стал вкладывать капитал в производство. Так, рост
производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в значительной
степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения. Таким
образом кривая Лаффера, скорректированная в соответствии с реальностью,
приобретает следующий вид :
Уровень дело-
вой активности
25 50 75
100 ставка
процента(%)
Высшая
ставка налога должна находиться в пределах50-70%.
Подоходный налог в России был введен 1916 году и распространялся
на граждан, чей доход превышал прожиточный минимум — 850 рублей в год. Платежи
распределялись на 91 категорию граждан, ставки колебались от минимальной — 6
рублей (с дохода свыше 850 рублей до 900 рублей) до максимальной до 48000 рублей
(с дохода свыше 400000 рублей). В период натурализации хозяйства и обесценения
денег поступления подоходного налога резко снизились и его практически
отменили. При НЭПе взимание подоходного налога возобновилось параллельно с имущественным
обложением под общим названием подоходно-имущественный налог (1922 год).В 1943
году был введен новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие
самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, иностранные
граждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории СССР.
2.
Законодательная
база.
В настоящее время порядок налогообложения доходов граждан
России регулируется Законом Российской Федерации «О подоходном налоге с
физических лиц», принятый Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991
года и вступивший в силу с 01.01.1992 года с изменениями и дополнениями и
инструкцией №35 Государственной Налоговой Службы Российской Федерации (сейчас
Министерство по налогам и сборам РФ) по применению Закона РФ «О подоходном
налоге с физических лиц».
Закон о подоходном налоге определяет его плательщиков,
объект налогообложения, доходы, не подлежащие налогообложению, ставки налога,
порядок исчисления и перечисления налога в бюджет, а также меры ответственности
за нарушение данного закона.
За время действия данного закона в него были внесены изменения
и дополнения Федеральными законами от 31.12.1997г. № 159-ФЗ и от 21.07.1998г №
117-ФЗ. В них четко определена дата получения дохода физическим лицом в
календарном году. Это сделано для того чтобы начисление дохода без его выплаты
(например, в случае задержки заработной платы) не являлось основанием для
включения начисленной суммы в совокупный годовой доход и удержания подоходного
налога.
Существенно изменен порядок предоставления физическим лицам
вычетов «на себя» и «на иждивенцев». Сумма вычетов поставлена в зависимость от
размера совокупного дохода, начисленного нарастающим итогом. Размер дохода, исчисленный с начала календарного года нарастающим итогом. Количество вычетов кратных МРОТ на гражданина и на иждивенца. До 5000 руб. включительно 2 МРОТ От 5000 руб. 01 коп. до 20000 руб. 1 МРОТ Свыше 20000 руб. Вычеты не производятся
Начиная с 1998 года физическим лицам, получающим доходы не
по основному месту работы, не предоставляются вычеты на суммы :
удержанных взносов в Пенсионный Фонд;
перечисленным по заявлениям граждан на благотворительные
цели и на добровольное противопожарное страхование.
Эти вычеты будут предоставлены гражданам только при подаче
ими налоговых деклараций в налоговые органы по месту жительства.
Также стоит обратить внимание на то, что если по ранее
действующему законодательству исчисление налог производилось в полных рублях, а
копейки независимо от их количества отбрасывались, то начиная с 1998 года сумма
налога определяется в полных рублях. При этом менее 5 копеек отбрасываются , а
50 и более копеек округляются до полного рубля в сторону увеличения.
Внесены изменения в порядок перечисления налога. По ранее
действующему законодательству вся сумма налога перечислялась в бюджет по месту
нахождения организации. В настоящий момент головные организации обязаны
перечислять налог за филиалы и другие
свои обособленные подразделения, не имеющие счетов в банках, по месту
нахождения указанных филиалов, одновременно с перечислением средств на оплату
труда.
Изменен размер пени. Раньше за каждый день просрочки при
несвоевременном перечислении подоходного налога с организации взимались пени в
размере 0,5%, теперь ее размер будет составлять одну трехсотую долю от ставки
рефинансирования Центробанка России действующей в это время. Так при ставке
рефинансирования 60% размер пени составит 0,2% вместо 0,5.
Наряду с Федеральным Законом в России действует инструкция
Государственной налоговой службы Российской Федерации №35, которая носит
вспомогательный, разъяснительный характер по применению «Закона о подоходном
налоге с физических лиц».
3.
Элементы
подоходного налога.
Подоходный
налог имеет статус федерального налога. Он действует и взимается на всей
территории России на основании Закона «О подоходном налоге с физических лиц»
(см. выше).
Плательщиками подоходного налога являются физические лица
(граждане Российской Федерации, граждане государств, входивших в состав бывшего
СССР, граждане других государств и лица без гражданства), как имеющие так и не
имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К гражданам, которые
рассматриваются как имеющие постоянное местожительства в Российской Федерации,
относятся граждане находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не
менее 183 дней в календарном году.
Объектом налогообложения является совокупный доход полученный
в календарном году, как на территории Российской Федерации, включающей в себя
территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное
пространство над ними, а также экономическую зону и континентальный шельф, так
и за пределами Российской Федерации в денежной (в рублях или иностранной
валюте) и натуральной форме.
Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются
в рубли по курсу Центробанка России, действовавшему на дату получения дохода.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного
годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии по
свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
В состав совокупного дохода физических лиц включаются заработная
плата, премии, другие вознаграждения, а также стоимость материальных и
социальных благ, предоставляемых предприятием (например, суммы единовременных
пособий лицам, уходящим на пенсию, оплата коммунально-бытовых услуг, оплата
проезда к месту работы и обратно, оплата питания сотрудников и т. п.), их
полный перечень приведен в Законе.
Облагаемый налогом совокупный налог уменьшается на сумму
удержанную в Пенсионный Фонд Российской Федерации. Кроме того в совокупный
годовой доход граждан не включаются :
·
пособия
выплачиваемые при рождении ребенка;
·
пособия инвалидам с детства;
·
пособия многодетным и одиноким матерям;
·
выходные пособия выплачиваемые при увольнении;
·
компенсационные выплаты работникам и т. д.
(полный перечень приведен
в законе)
Также для ослабления тяжести подоходного налога и оказания
поддержки некоторым менее защищенным социальным слоям населения в законе
предусматривается освобождение от налогообложения отдельных видов доходов этих
граждан, к ним относятся Герои Советского Союза и Российской Федерации, лица награжденные
орденом Славы трех степеней, инвалиды войн и т. д. (см. Закон). Они имеют право
на вычет 5-кратного размера минимальной оплаты труда из совокупного дохода (см.
Закон).
Ставки подоходного налога с физических лиц. В России принята
единая шкала ставок для всех граждан независимо от источника дохода. Заработок Ставка подоходного налога Сумма подоходного налога 1. До 20000 руб. 12% Пример: 19000 руб. 2257 руб. 20 коп. 2. От 20001 до 40000 руб. 2400 руб. +15% с суммы превышающей 20000 руб. Пример: 37000 руб. 4894 руб. 50 коп. 3. От 40001 до 60000 руб. 5400 руб. +20% с суммы превышающей 40000 руб. Пример: 58000 руб. 8884 руб. 4. От 60001 до 80000 руб. 9400 руб. + 25% с суммы, превышающей 60000 руб. Пример: 78000 руб. 13706 руб. 5. От 80001 до 100000 руб. 14400 руб. +30% с суммы, превышающей 80000 руб. Пример: 99000 руб. 19803 руб. 6. От 100001 руб. и выше 20400 руб. +35% с суммы, превышающей 100000 руб. Пример: 400000 руб. 124000 руб.
Порядок
исчисления подоходного налога не претерпел значительных изменений с 1992 годом.
В совокупный доход за год включаются все начисленные и выплаченные доходы того
налогооблагаемого периода, за который они выданы, Подоходный налог исчисляется
по следующей формуле :
Н = [(С-ΣЛ)* К]/100 , где
Н – подоходный налог
С – совокупный доход
Л – законодательно
установленные льготы
К – ставка подоходного
налога в %
Подоходный налог подлежащий перечислению в бюджет рассчитывается
по следующей формуле :
Н = [(С-ΣЛ)* К]/100-Н1 , где
Н1 – подоходный налог с физических лиц удержанный в предыдущем
периоде
4.
Литература.
1. Галанина
Е. Н. «Бухгалтер и налоги» Москва.,
Финансы и статистика., 1998г.
2. Окунева
Л. П. «Налоги и налогообложение в России»
Москва., Финстатинформ., 1996г.
3. Закон «О
подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991г.
4. Изменения
и дополнения к Закону «О подоходном налоге с физических лиц» №159-ФЗ от 31.12.1997г.
5. Изменения
и дополнения к Закону «О подоходном налоге с физических лиц» №117-ФЗ от 21.07.1998г.
6. Инструкция
ГНС РФ №35 по применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с
физических лиц» от 29.06.1995г.
ДОКЛАД : ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
СДАВЛСЯ : ВЗФЭИ
ПРЕПОДАВАТЕЛЬ : ФЕДОСЕЕВА
С. П.
СТУДЕНТ : ЛОБОВ
Особенности возникновения и массовый характер подоходного обложения. Применение подоходного налога в СССР или в царской России реферат. Санкции при несвоевременном перечислении подоходного налога в. История возникновения подоходного налога В ДРУГИХ СТРАНАХ. Элементы налогообложения на примере подоходного налога. Реферат на тему Подоходный налог с населения в Швеции. Доклад Как рассчитать элементы подоходного налога. Шедулярная форма построения подоходного налога. Введен закон о подоходном налогообложении. Куда перечислялся подоходный налог в СССР. История возникновения подоходного налога. История подоходного налога реферат. Возникновение подоходного налога. Пример построения кривой лаффера. Налоги для суммы свыше рублей.